第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近些年来，我国经济迅速发展，会计师事务所的数量不断增长。据中国注册会计师协会网站公布数据显示，截至 2018 年 12 月 31 日，全国共有会计师事务所 9005 家，比上一年度增加 400 家。不可否认，在保护投资者的利益，维护市场经济秩序等方面，注册会计师审计起到了重要的作用。
随着社会公众对审计的要求和期望增加，会计师事务所提高审计工作质量，降低审计风险是众望所归。目前，对会计师事务所进行监管的是国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门等；行业检查以注册会计师协会检查为主。证监会着重关注具有证券从业资格的会计师事务所，并定期抽查。从 2016年年底以来，财政部门和证监会加大了监管力度。瑞华会计师事务所审计某公司2013 年度财务报表时未尽责，出具的审计报告存在虚假记载，2017 年 1 月 6 日被证监会通报处罚。同年 2 月 22 日，证监会和财政部责令瑞华暂停承接新的证券业务。
但是，仅仅靠外部机构的监管是不够的。当前的社会期望与监管压力，要求会计师事务所建立健全整体质量控制制度，并有效执行。中国注册会计师协会2010 年 11 月修订了《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》（以下简称“5101 号准则”），自 2012 年 1 月 1 日起执行。但到目前为止，会计师事务所整体质量控制制度不完善或执行不到位的现象仍然存在。同时，一些会计师事务所混淆了事务所整体质量控制与审计业务质量控制的适用范围，对整体质量控制存在误区。在这样的背景下，对会计师事务所整体质量控制的思考显得尤为重要。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 关于审计质量的研究
对于审计质量的研究，总的来说可分为以下三大类：
（1）审计质量与注册会计师个人的关系
在国外早期关于审计质量的研究中，审计质量的定义最早提出的是外国学者DeAngelo（1981），他认为审计质量是指注册会计师在审计过程中发现并报告被审单位在会计报表上存在重大错报或漏报的联合概率。这个定义也表明，他认为审计质量的两个关键属性是注册会计师的专业胜任能力与独立性。
Watts 和 Zimmerman（1986）认为重要的是参与审计人员的专业能力和职业判断，且这些人员能否发现并处理财务报告中存在的问题，决定了审计质量的高低。与此相似的是，Moore 和 Scott（1992）认为，人员的教育与经验等影响审计质量。除此之外，为保证独立审计质量，应遵循适当的全面审计策略，运用恰当的审计方法，合理分配人力资源，并进行审查与复核。
在与审计年限结合后，陈信元、夏立军（2006）通过实证研究表明，某个注册会计师审计同一家审计客户连续审计期间少于六年时，由于对同一家审计客户了解深入，随着审计年限增长，会有效控制审计风险，对审计质量有正面影响。
除此之外，陈俊、韩洪灵、陈汉文（2009）认为审计质量与注册会计师的声誉有关。黄宏斌、尚文华（2019）通过实证研究表明，女性审计师与男性审计师相比，审计质量更高。
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第 2 章 概念界定及相关理论
2.1 会计师事务所质量控制相关概念
2.1.1 审计质量的概念
审计质量是衡量审计工作完成情况的重要标准。最早提出审计质量定义的是外国学者 DeAngelo（1981），他认为审计质量是指会计师事务所发现被审计单位在会计记录、会计报表上存在违规行为并对其报告的联合概率。现在普遍的观点是，审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。本文认为，在执行审计项目时，能够按照会计师事务所质量控制制度进行必要的审计程序，获取充分且适当审计证据，并出具恰当意见的审计报告，此项目就可以判定为是高质量的审计项目。
2.1.2 质量控制的概念
质量控制是指为达到质量要求所采取的作业技术和活动。也就是说，质量控制是为了通过把握产品形成的整个过程，消除过程中可能引起产品不合格或不满意因素的作业技术和活动，从而使产品能够达到质量要求，获取经济效益。这种质量要求是法律、法规或规定必须履行的义务，或者是约定俗成或买卖双方已经达成的共识。
2.1.3 注册会计师审计业务质量控制的概念
在 1997 年制定的《中国注册会计师质量控制基本准则》（下称“基本准则”）中，质量控制包括了两个层次：一方面是各审计项目的质量控制程序；另一方面是会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序。在 2007 年准则修订后，将其一分为二，即《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》（下称“1121 号准则”）与《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》。
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2.2 会计师事务所质量控制相关理论
2.2.1 内部控制理论
目前普遍认为，内部控制是指一个单位为了保护资产的安全完整，保证经营活动的效率、效果，达到经营管理的目标，获得并充分利用各种资源，而制定的各种制度、流程及措施。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面，其最终目标就是合理保证单位各类与经济有关的活动符合法律法规要求，保护企业各类资产安全完整，预防舞弊发生。随着经济发展，人们越来越重视内部控制的建设。
把内部控制理论应用到会计师事务所中，就是会计师事务所为保证审计质量，保障事务所有效运行，应当制定与其相关的内部控制制度，包括质量控制制度、执行制度所需要的流程以及相应控制措施。
2.2.2 政策执行偏差理论
公共政策执行偏差，是指政策执行者在执行政策过程中，由于执行单位及个人往往从自身利益角度出发，总是选择对自己有利的一面去执行，偏离了政策制定者的初衷，造成政策希望达到的目标与实际执行结果二者的差异。丁煌（2002）总结过五种政策执行的“阻滞”表现，包括政策执行表面化、局部化、扩大化、全异化和停滞化。陈振明（2003）则将执行偏差归纳为四类，即替换性执行偏差（表现为“上有对策下有政策”）、选择性执行（表现为“曲解政策为我所用”）、象征性执行（表现为“软拖硬抗不予执行”）和附加性执行（表现为“搞‘土政策’”）。
公共政策执行偏差运用到会计师事务所质量控制当中，表现为两个层次：第一个层次，是对于发布的 5101 号准则，会计师事务所没有执行、执行一部分或按照自己的意愿去执行；第二个层次，是面对会计师事务所制定的质量控制制度，事务所内员工没有执行、执行一部分或按照自己的意愿去执行。
表 3.1 2014-2018 年中注协对事务所执业质量检查结果
第 3 章 会计师事务所整体质量控制存在的问题及原因分析..........12
3.1 会计师事务所整体质量控制现状......................12
3.2 会计师事务所整体质量控制存在的问题..........................14
第 4 章 完善会计师事务所整体质量控制的对策.............................. 21
4.1 明确对会计师事务所质量控制的领导责任.........................21
4.1.1 建立风险导向的质量控制管理制度.......................21
4.1.2 领导层树立质量至上意识...........................21
第 5 章 XY 会计师事务所整体质量控制案例分析............................. 37
5.1 XY 会计师事务所概况..........................37
5.1.1 XY 会计师事务所简介...................................37
5.1.2 XY 会计师事务所整体质量控制现状......................39
第 4 章 完善会计师事务所整体质量控制的对策
4.1 明确对会计师事务所质量控制的领导责任
4.1.1 建立风险导向的质量控制管理制度
会计师事务所构建完善的全面质量控制制度，包括将风险导向的质量控制管理制度贯穿事务所所有制度。事务所领导层应运用科学的方法对事务所潜在的风险加以识别、评估、应对, 通过对识别出的风险加以控制，来降低可能导致的不良影响。
风险导向的质量控制制度内容应当包括：风险控制的意义、目标、内容、识别的方法、评估标准、应对措施。其中，风险的识别重点关注的领域应包括事务所经营风险、组织架构风险、审计风险等方面。识别风险后，对风险进行评估，可以采取定性与定量相结合的方法，包括问卷调查、集体讨论、咨询专家、调查研究等定性方法，及统计推论、计算机模拟等定量方法。运用上述方法，分析风险发生的可能性和影响程度，以确定风险的重要性水平。针对不同重要性水平，选择不同的风险应对方法，风险承担、降低、分担及规避。
事务所风险控制制度能够确保会计师事务所在发生不可抗力的风险损失的情况下及时调动资源进行处理，及时弥补风险损失，尽早恢复会计师事务所正常经营活动，确保内外部经营环境条件的良好与稳定；同时，风险控制能够提高会计师事务所的核心竞争实力。相关工作人员可以通过对风险因素的准确分析与识别，及时发现变化较大或难以预期的风险因素，并帮助会计师事务所决策者及时对计划进行调整。
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第 5 章 XY 会计师事务所整体质量控制案例分析
5.1 XY 会计师事务所概况
5.1.1 XY 会计师事务所简介
XY 会计师事务所经天津市财政局、国有资产管理局批准成立，注册于天津港保税区。其前身隶属于天津市某某区审计局，于 2000 年 1 月份完成脱钩改制，全称为天津 XY 有限责任会计师事务所。其品牌下企业成员同时提供管理咨询、财务咨询、税务鉴证及筹划、资产评估、房地产评估、工程造价咨询、招标代理等系列中介服务。
（1）组织架构
XY 会计师事务所是有限责任制会计师事务所，主任会计师为事务所的法定代表人，事务所重大事项由股东会会议决定。主任会计师下设四名副主任会计师，由其分管各个部门，每个部门设有部门经理一名。部门经理之下设立各项目经理，由项目经理负责具体项目的种种事宜。
图 5.1 XY 会计师事务所组织架构图
参考文献（略）