第 1 章 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
注册会计师审计可以为资本市场提供有力的监督作用，这种有效的监督，正是现代社会维护自身权益的重要武器。也正是由于大众对注册会计师寄予很高的期待，希望他们能够恪守职责做好审计工作来把好财务舞弊的这个关口，审计行业也因此得到了发展，注册会计师也得以大展拳脚。作为独立的第三方，注册会计师审计受托于企业的利益相关者，例如上市公司的股东及社会投资者，注册会计师要通过自己审计工作来为上市公司的财务信息提供合理保证。投资者无法直接获悉上市公司发布的财务报告是否是真实公允的，他们就会通过阅读注册会计师发布的审计报告来支撑自己做出决策判断。企业的股东也在一定程度上会根据审计结果来判断企业经营者的履职情况。因此，从小的方面来说，注册会计师审计可以帮助这些利益相关者更好的判断企业的财务信息是否是真实的、公允的。从宏观市场角度考虑，注册会计师审计可以充分发挥自己的监督职能保护投资者的合法权益不受侵害，有效打击资本市场的财务信息造假行为，为我国资本市场注入鲜活能量。
意料之外的是，现实社会中注册会计师审计失败问题屡屡发生，不但击垮了投资者的信心，也引发了全球资本市场的震荡。2001 年 12 月，在号称监管最严厉的美国，安然公司财务舞弊事件曝光，震惊全球。这个轰动国际的标志性审计失败事件带给了全球资本市场前所未有的信任危机。作为安然公司聘请的审计机构，安达信会计师事务所未能审计出该公司的舞弊行为，最后也因此黯然退出审计市场。不久后，又有许多国际知名的大公司被爆出财务造假的问题，注册会计师也未能在审计报告中将这些行为披露出来，从而造成了审计失败的后果。这些大公司的财务造假给了投资者“当头一棒”，严重影响了他们的投资信心。企业的舞弊也牵连到整个资本市场，由于投资者信心受挫，资本市场缺乏稳定的资金流入，因此对经济发展也带来了不小的冲击。作为财务信息的监督者，这些会计师事务所也因为审计失败不得不面对法律的处罚和道德的谴责。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于审计质量的相关研究
会计师事务所的规模、声誉高低以及注册会计师本身的职业素养、道德水平等会在一定程度上影响审计质量。DeAngelo（1981）是最早提出审计质量概念的人，他用一种联合概率的大小来表示审计质量的高低。这种概率具体就是审计人员运用专业能力识别出了该公司的财务造假行为，同时也愿意在审计报告中将这些问题揭露出来。是否愿意真实地揭露出被审计单位的舞弊行为取决于注册会计师的独立性水平[1]。在审计质量这一概念提出之后，H. Fenwick Huss（2000）也通过研究发现，审计人员的工作经验会在很大程度上决定审计质量，从业时间较长的注册会计师能够全面、精确地找出风险点，从而提升审计质量[2]。Francis J R（2009）认为，审计质量的重要影响因素是注册会计师的职业水平，审计员专业胜任能力越强，就会运用多种审计程序识别出被审计单位的舞弊行为，往往审计质量也会越高[3]。Malaescu（2014）指出，被知名度较高的事务所审计的上市公司，会更注重获得因审计产生的间接利益，例如提升公司的可信度，树立良好的企业形象[4]。关于会计师事务所审计质量的相关研究则侧重于对事务所的规模、声誉等指标的探讨。Christensen（2016）表示，一些国际知名或是行业内声誉较好的事务所能够发现客户企业的有关盈余管理的操作，并将这些盈余管理披露出来。因此，排名较高或声誉好的事务所相较于低知名度的小型会计师事务拥有较高的审计质量[5]。Yan H（2016）的研究结论与 Christensen 相似，在审计工作中事务所的声誉、形象等会影响审计质量。因为这些事务所在业界已经得到了认可，它们愿尽其所能维护自身的品牌形象，所以能够付出更多的时间精力做好自己的工作，避免审计失败的发生[6]。
通过对上述国外学者的研究进行归纳，他们主要是从注册会计师专业能力、独立性水平及会计师事务所声誉等角度，来说明这些因素是如何影响审计质量的。从被审计单位的视角来看，其治理结构和内控手段也与审计质量有着密不可分的联系。我国学者结合国内的政治制度，也同样对审计质量的影响因素做了详细的探讨。金荣（2014）从法律的视角进行研究，他认为会计师事务所及注册会计师所需承担的法律责任，例如经济罚款、市场禁入等这些惩处措施和力度会影响审计质量[7]。刘启云（2015）主要对现在审计质量不高的现象进行了归因，认为这种现象是由于多种因素共同作用下导致的。例如会计师事务所审计收费标准不规范、审计人员专业胜任能力不足、证监会对审计失败处罚程度较低等[8]。胥传超（2015）表示，外部法律监管、市场变化和内在的注册会计师道德水平、专业能力等会共同影响审计质量[9]。王翠琳（2016）指出，当前审计质量不高的原因可能是上市公司并没有高质量的服务需求。高质量的审计服务意味着较高的审计收费，那么从公司成本角度考虑，就不会委托高服务质量的事务所来为其提供审计服务，也因此影响了审计质量[10]。吴勋（2017）指出审计环境的好坏，审计人员的能力以及被审计单位的舞弊手段都可能影响审计质量[11]。
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第 2 章 相关概念及理论
2.1 概念界定
2.1.1 审计失败
注册会计师考试的官方教材《审计》一书中对审计失败的概念这样解释：“注册会计师由于没有严格遵守独立审计准则而形成或提出了错误的审计意见”。较为通俗的解释就是一些上市公司为了虚增利润或掩盖不合规的财务交易等行为，会对自身的财务报告中的数据进行造假。在审计过程中，注册会计师会因为专业胜任能力不足等原因，没能识别出这些财务造假行为，也没有在审计报告中将这些问题揭露出来，即造成了审计失败。从会计师事务所的角度来看，在审计项目的整个过程中，从立项、准备、实施、复核、报告这一系列环节，事务所如果对于员工培训不到位、前期客户行业背景调查不充分或是在复核过程中有纰漏，都会影响到最终的审计报告，可能会导致审计失败。
对于审计失败的定义，学界并没有达成统一的意见。但认可度较高的定义可分成两类。其中一类定义强调审计报告的结论，即注册会计师出具的审计报告中的审计意见与对应的实际情况有出入，审计人员未能识别出被审计单位的财务造假或财务报表的重大错报问题，从而发表了不恰当的审计意见。这一类定义有一定的缺陷性，它过于强调审计报告的结果而忽视了审计人员在这过程中的行为是否是恰当合规的。第二类定义将侧重点放在审计报告的质量上，即注册会计师发表了不恰当的审计意见，并且其未严格遵照审计准则的规定对上市公司进行审计。重点在于审计人员在这一过程中存在审核过失等不恰当的行为，审计质量没能得到保证。
除研究学者之外，与被审计单位有关的利益群体对这个定义的看法也不尽相同，例如对于前一类更加强调审计报告结论的定义，是社会公众的普遍诉求，公众尤其是投资者更加看重最后出具的审计报告的结论，投资者会以这份审计报告为参考来进行投资决策。他们期望会计师出具的审计意见与该公司真实的财务状况是吻合的，能够满足他们的参考需求。若是审计报告的结论有误，就可以说是发生了审计失败。这一类定义对审计人员的专业胜任能力提出了较高要求。注册会计师则更倾向于第二种对审计失败的定义，他们会认为如果遵照准则要求，按规定完成任务且不与被审计单位合谋，那么就不会被定义为审计
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2.2 相关理论
2.2.1 委托代理理论
从委托代理理论的视角来看，注册会计师审计的出现就是基于委托代理关系，审计工作就是代理职能的一种具体展现。在审计过程中，审计质量的高低决定了这一职能发挥作用的大小。
从委托代理的关系上来讲，审计工作的就是接受委托方的委派并由受托方独立的开展审计业务。具体来说，这一关系的委托方通常是上市公司财务报告的信息使用者，例如股东、该公司供应链上游的供应商以及投资者等。代理方就是会计师事务所。上述委托者需要了解到公司所出具的财务报告是否真实地反映了实际状况，尤其是股东会看中公司的经营管理者履行责任的状况，他们委派独立第三方代他们检查该公司的实际财务状况，代理方接受委派完成工作后也会获得相应的佣金。在这两方的关系中，委托方想要了解真实的财务信息，受托方希望代人办事，收取佣金。所以这两方的利益诉求不一致，在这个过程中注册会计师可能会有道德风险和逆向选择问题，那么审计的独立性将会受到挑战。就算最终注册会计师发表了审计意见，委托方也无法知晓这份审计报告的可靠性，因此容易发生审计失败。再者，审计工作对专业能力的要求较高，委托方可能缺乏与审计人员的沟通交流，他们也没法从专业的角度对审计工作进行评价，审计质量的不到保证，那么也会增加审计失败发生的可能性。
表 3.2 审计失败的行为表现
第 3 章 会计师事务所审计失败的现状及原因分析—基于证监会的处罚公告..................13
3.1 近年事务所审计失败的现状分析......... 13
3.1.1 审计失败事件统计........................... 13
3.1.2 受罚事务所审计失败的表现形式...................... 16
第 4 章 会计师事务所审计失败的防范措施.............. 24
4.1 重视审计人员工作能力培养........................... 24
4.2 提高审计人员行业审计经验............25
第 5 章 立信会计师事务所对金亚科技审计失败的案例分析......................31
5.1 案例背景.............................. 31
5.1.1 审计主客体介绍............................ 31
5.1.2 金亚科技财务报告舞弊的手段........................... 32
第 4 章 会计师事务所审计失败的防范措施
4.1 重视审计人员工作能力培养
本文的理论部分对审计质量这一概念及影响因素作了详细的阐述。审计质量与注册会计师的专业胜任能力成正相关关系，如果审计人员的专业水平较高，那么审计质量也能得到较好地保证。如果事务所能从根本上重视这一问题，加强对已有员工工作能力的培养，或是提高资金投入来加强有关职业技能培训，就可以用专业的职业素养使自身在审计行业中占有一席之地，以此换取市场份额及同行的认可。所以说，会计师事务所要多思考探析以往审计失败的事例，总结经验教训，警钟长鸣。伴随着市场的开拓发展，审计人员也要与时俱进，学习优秀先进的审计经验，增强自身的专业能力，跟得上时代发展的脚步。事务所想要做到广纳人才、培养高水平的员工，可以从下面几个方面入手。
首先，在招聘时就严格筛选，但不能拘泥于条条框框。选聘应届人员时不能只考虑学校背景、专业成绩等。而是应当宏观考量，从专业背景、发展潜力、学习态度以及团队协作精神等多个角度考虑，从多方面对人力资源严格把关。不拘泥于特定的专业条件，可以适当放宽应届生的专业背景。因为审计工作是要面对来自不同行业的客户的，例如金融企业、建筑房地产企业、制造业企业等，在面对这些企业时要充分了解该行业的背景，发展周期等知识。所以广纳不同专业背景的人才，在进行前期审计工作时，就能一定程度上对被审计的背景、发展经营模式有所了解。另外，不同专业背景的人才汇聚，可以丰富会计师事务所的人员组成，促进员工间的共同学习交流。
表 3.3 对事务所和注册会计师的处罚方式统计
第 5 章 立信会计师事务所对金亚科技审计失败的案例分析
5.1 案例背景
5.1.1 审计主客体介绍
（1）立信会计师事务所：
立信会计师事务所是由我国著名的会计学大师潘序伦创立的。20 世纪 20 年代，立信所在上海建成，这也是我国最早建成、创办的会计师事务所。立信会计师事务所成立对我国之后的审计行业发展起到了引领带头作用。在 1949 年建国后，受到我国当时的经济体制制约，计划经济盛行，因此，立信会计师事务所的业务量大幅走低，直至停业。在 20世纪八十年代，伴随着改革开放的进程，审计行业在经济发展大浪潮中的作用开始凸显，在审计行业内历史深厚的立信会计师事务所也在 1986 年开始重新经营。在 2002 年立信事务所在行业内的综合排名位列第五，排在国际“四大所”之后，这表明立信所开始走出上海，在我国的审计行业内有了顶尖地位。直到今天，立信会计师事务所在我国审计行业的地位仍然举足轻重。它现在提供的专业服务主要包括上市公司审计、专项审计、税务咨询、工程造价咨询、资产评估等。
立信事务所在 2014 年对其被审计单位——金亚科技出具了一份不恰当的审计报告，之后由于金亚科技舞弊的事实败露，证监会也重新对这起事件做出详细调查，最终被判定为审计失败，这是立信会计师事务所在发展中不能抹去的一次“黑历史”。回顾此次事件，立信会计师事务所在进行审计服务后，对金亚科技公司发表了无保留的审计意见，认为被审计单位的财务报告能够真实、公允地反映金亚科技的财务状况。通过对金亚科技的财务报告进行探究，我们发现，从 2006 年开始立信所就开始为其提供审计服务并且一直延续至 2014 年。从被审计单位的角度来看，金亚科技自上市之后都选择同一家事务所为其提供上市公司审计服务，审计意见都为标准无保留，为其提供上市公司审计服务并签字的会计师也从未变更。我们有理由怀疑注册会计师的独立性受到侵害，公司治理层可能通过高额的审计费用来购买注册会计师的审计意见。
参考文献（略）