第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
资本市场的核心是信息披露，财务信息是资本市场最基本、最重要的信息。高质量的财务信息可以帮助投资者做出正确的投资决策，更好地发挥市场配置资源的决定性作用。
会计师事务所是独立于政府和企业的第三方，不以利润为主要目标，并具有法定的社会职能。作为一家独立的鉴证机构，会计师事务所在资本市场中扮演着财务信息质量守门人的角色，并且在提高资本市场分配效率，确保市场经济的平稳运行，以及改善财务信息的质量方面，发挥着重要的作用。
不过，也存在上市公司、投资者和会计师事务所之间严重的信息不对称问题。上市公司的股东大会和审计委员会，很难就聘用会计师事务所做出最佳决定，而且会计师事务所缺乏公众监督，影响优胜劣汰的审计市场生态体系的形成，限制了会计师事务所在资本市场中的作用。
近年来，会计师事务所行业发展迅猛，数量和规模大幅上涨，同时也带来激烈的会计师事务所之间的竞争。随之而来的是，会计师事务所因为短期利益，出具虚假报告、专业胜任能力不足、收费异常等问题。从国外的世通、安然、施乐事件到国内的银广夏、科龙、蓝田、大智慧、万福生科、九好集团、康美药业、康得新等一系列的财务造假案例的曝光让很多会计师事务所陷入困境。 2019 年资本市场出现令人震惊的康得新巨额财务造假事件，康得新从一个手握上百亿资产的上市公司变成巨额亏损，同时还要面临大量诉讼。一同遭殃的还有它的审计机构瑞华会计师事务所，在中注协刚刚披露的 2019 年年报审计快报中，有 630 家上市公司变更会计师事务所，其中换掉瑞华会计师事务所的有 273 家。审计失败事件发生后，不管是对投资者还是对审计机构来说都会蒙受巨大的损失。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
有关审计质量影响因素的研究文献主要可以分为以下四个方面。
(1)会计师事务所的规模
De Angelo（1981）认为在审计师具有相同专业胜任能力的基础上，会计师事务所规模越大，审计质量越高。[1]大规模会计师事务所，一旦出现审计失败的情况，他们将面临严重的声誉损失和失去一部分潜在的客户，在此前提下，会计师事务所将不得不提供更高质量的审计服务，以保持其品牌的声誉。Dye（1993）研究了不同规模的会计师事务所，在诉讼成本上的不同。研究表明，越是大型的会计师事务所，在面临审计失败时，越是会面临昂贵的诉讼成本，因此，大规模会计师事务所有更强的动力去提升自身的审计质量。除此之外研究还表明，大规模的会计师事务所往往具有良好的声誉。而这些声誉的建立花费了巨大的人力、物力。一旦出现审计失败，不但会面临大额诉讼成本，还会使良好的声誉瞬间崩塌。声誉的崩塌会使会计师事务所失去客户的信任和满意度，导致他们丢失大量的审计客户，蒙受严重的经济损失。所以，大型会计师事务所往往更倾向于提供高质量的审计服务。[2]Blokdijk（2006）通过问卷调查，发现在风险评估程序的执行上，大规模会计师事务所，愿意花费更多时间，审计质量也要比小型会计师事务所高。[3]小型会计师事务所数量巨大，它们面临非常激烈的市场竞争，它们考虑的首要因素是生存和持续发展。所以，上市公司具有较强的议价能力，使得小型事务所的独立性降低。
(2)会计师事务所强制轮换
Catanach 和 Walker（1999）提出审计师任命期限与审计质量的关系，审计师任期的限制将会对审计独立性、审计专业胜任能力产生直接的影响，从而影响审计的质量。
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第 2 章 相关概念界定与理论基础
2.1 相关概念介绍
2.1.1 审计质量的概念
Deanglo 最早在研究中提出审计质量的概念，他认为，审计质量是一种联合概率，是指会计师事务所发现被审计单位财务报告存在错报，并且进行报告的联合概率。我国学者谢志华认为，从审计结论中可以看出审计质量，审计结论又反映在审计报告中。因此，审计报告结果的公正性，决定了审计质量的高低。
审计质量是指会计师事务所执行的审计程序的有效性和审计报告的可靠性。会计师事务所审计质量的评估，主要从以下两个方面反映，一是审计程序的执行充分且有效，二是审计报告的可信赖程度高，这两个条件同时具备的时候，就可以说审计质量较高。
2.1.2 审计质量控制的概念
计划、实施、检查、分析和反馈是审核质量控制的重要组成部分。审计质量控制的最终目的是提高注册会计师整个行业的审计水平，增强财务报表的可靠性，方式是在审计过程中进行监督检查。审计质量控制有狭义和广义之分，狭义概念中，审计质量控制是指，会计师事务所根据自身的条件，例如组织框架、人员结构、所处环境等条件，在会计师事务所内部，制定与自身贴合的规章制度和流程，来监控审计过程，提升审计质量。而广义的审计质量控制，在包涵会计师事务所内部的质量控制，也包括了外部的大环境，包括行业发展状况、政府监督状况等等。本文对审计质量控制的研究是围绕狭义的概念，主要研究会计师事务所内部的审计质量控制。
审计质量控制是一项全要素的控制，根据准则规定，一项审计活动，包括主体、客体、环境、法律等要素，各个要素相互独立却又相互制约，全方位影响审计质量，发挥协同作用。同时审计质量控制还是一个全员控制活动，需要会计师事务所内所有员工都参与进来，上至合伙人下至审计助理和实习生，每一个员工都要做好自己分内工作，加强审计质量控制意识，从源头上把控好审计质量控制。审计质量控制还是一个全过程的控制活动。从审计业务的承接、项目组成员的委派、具体执行审计业务、审计复核到审计报告的出具，每一环节都至关重要，每一环节的审计质量控制都会影响到下一环节的审计质量。审计质量控制还是一个多层次的控制。审计行为会受到各方的监督控制，由政府、监管机构、会计师事务所内部等部门进行全方位的控制。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论在二十世纪三十年代，第一次被提出，是由经济学伯利和米恩斯进行阐述的。上世纪初，资本主义经济不断发展，企业的规模也越来越大，管理也愈发复杂，伯利最早发现了企业所有人兼管理人的弊端，所有权和经营权之间的矛盾越来越突出，为了解决两者间的矛盾，委托代理理论应运而生。伯利提出，将企业所有权和经营权分开。从表面上看，这种分离有助于缓解矛盾，使所有者和经营者互不干涉。但是其实两者之间还是存在巨大矛盾，这种矛盾来自于，两者都是为了自身利益考虑。所有者作为公司的拥有者，想要自身利益最大化，想要管理者为其创造巨大的收益，但是，又不想支付高额的工资，想要尽可能压低管理者的薪资，节约自己的成本。而管理者认为，自己为企业的管理付出心血、时间与精力，也想获得较大的报酬。因此，两者之间矛盾加剧。而管理者向所有者汇报经营业绩时，为了保证其公允性和真实性，双方都希望，通过第三方来进行鉴证，监督管理者的经营成果，即会计师事务所。此时，出现了第二种委托代理关系，所有者与管理者都是委托方，会计师事务所作为独立第三方，是受托方。会计师事务所对企业的经营成果进行监督，确保公允和真实。但是，会计师事务所也希望从管理者那获得报酬，并且他们希望报酬更高，成本更低。因此在审计过程中，就会出现为了压缩成本，而删减审计程序的现象，降低了审计质量。
图 2.1 质量控制准则确定的制度框架
第 3 章 立信会计师事务所概况及其审计质量控制现状.................12
3.1 立信会计师事务所概况 ........................ 12
3.2 立信会计师事务所审计质量控制现状 .......................... 16
第 4 章 立信会计师事务所审计质量控制问题及原因分析 ..............23
4.1 立信会计师事务所审计质量控制问题 ................................. 23
4.1.1 接受与保持审计业务时，风险评估流于形式 ....................... 23
4.1.2 委派项目组成员时，大量聘用未经培训的实习生 ................... 23
第 5 章 立信会计师事务所审计质量控制优化建议 .....................30
5.1 谨慎承接审计业务，落实风险评估流程 ................... 30
5.1.1 严格执行风险评估程序 ...................... 30
5.1.2 完善合伙人管理制度 ............................... 30
第 5 章 立信会计师事务所审计质量控制优化建议
5.1 谨慎承接审计业务，落实风险评估流程
5.1.1 严格执行风险评估程序
承接审计项目是审计业务开始的第一步，而谨慎承接审计项目，是保证审计质量的第一关。严格执行风险评估程序，可以更好得控制审计风险。风险评估程序可用于审计业务承接前 “考量对方”，了解客户的经营性质、主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，还有行业状况、法律环境和监管环境等外部环境，还可以“打量自身”，了解本会计师事务所是否具有可以胜任该项业务能力。在承接新客户时，运用风险评估程序，可以充分地“考量对方”，对新客户进行全面深入的了解，挑选“优质”客户。例如，判断客户处在的行业，是朝阳行业还是夕阳行业。如果是朝阳行业，那么相对来说，企业的发展前景较好，那么对于会计师事务所来说，承接这种审计项目承担的审计风险就要小很多。除了了解新客户所处的行业发展情况，还要了解企业在行业中的竞争力，如果企业的竞争力比较强，属于龙头企业，那么企业的经济效益自然不会差，承接这种项目，会计师事务所面临的风险就会相对较低。如果新客户的竞争力较弱，经济效益较差，就很可能出现管理层不诚信的情况，出现财务舞弊的现象，这样将会大大增加审计风险。所以，利用风险评估程序对新客户进行全面评估是一项必不可少的审计程序。严格执行风险评估程序，谨慎选择审计客户，是降低审计风险，把控审计质量的第一步。
对于现有客户，是否能够继续保持，所需要考虑的因素是，会计师事务所是否还具有相应的专业胜任能力去继续承接。会计师事务所应该建立全面的客户资料库，实时掌握客户信息的变更，并且不断更新客户资料库。通过对老客户的不断回访和沟通，不断了解到客户的需求的变化，便于会计师事务所提供更契合客户需求的服务。当会计师事务所不再能够继续老客户的审计工作时，应该及时拒绝。盲目承接与保持审计业务，风险评估程序流于形式，将会对审计质量产生不利的影响，甚至可能导致审计失败的发生。最终降低客户对会计师事务所的信任，影响会计师事务所的行业声誉。
图 3.2 立信会计师事务所历年业务收入
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第 6 章 总结
从国外的世通、安然、施乐事件到国内的银广夏、科龙、蓝田、大智慧、万福生科、九好集团、康美药业、康得新等一系列的财务造假案例的曝光让很多会计师事务所陷入困境，从而引起了资本市场对审计行业广泛的批评。在此背景下，研究审计质量控制，提高审计质量就显得尤为重要。本文的研究意义在于，为立信会计师事务所提供改善建议，同时为国内其他会计师事务所提供借鉴，取其精华，扬长避短。
立信会计师事务所在以下四个部分存在一定问题，一是风险评估程序流于形式，风险评估程序可用于审计业务承接前 “考量对方”，了解客户的经营性质、主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，还有行业状况、法律环境和监管环境等外部环境，还可以“打量自身”，了解本会计师事务所是否可以胜任该项业务能力，而流于形式的风险评估程序，使得审计质量大大降低。二是忙季使用大量实习生，会计师事务所缺乏人力资源是一个需要及时解决的问题，近年来，年审期间的实习生占比已高达 50%，且均未经培训即可上岗，严重影响审计质量。三是审计程序执行不到位，立信会计师事务所在执行审计程序时会出现删减审计程序甚至遗漏审计程序的问题。四是审计质量控制制度中缺乏投诉与指控相关内容。
在论文研究中，针对立信会计师事务所存在的问题，提出以下解决对策。
一是谨慎承接审计业务，落实风险评估流程。可以从严格执行风险评估程序、完善合伙人管理制度两个方面进行改进。全体员工都应重视审计风险，谨慎开展审计工作，从源头把控审计质量。利用风险评估程序对新客户进行全面评估是一项必不可少的审计程序。严格执行风险评估程序，谨慎选择审计客户，是降低审计风险，把控审计质量的第一步。要合理运用会计师事务所内部的人力资源，将现行的合伙人垄断业务，业务部门化的现象打破。立信会计师事务所可以安排质量控制部门经验丰富，具有充足审计知识与实践经验的老前辈，担任每个审计部门的管理合伙人，对审计业务的承接和风险的管理以及审计质量方面，承担相应的责任。这样一来，可以牵制项目合伙人，同时也可以更方便考核合伙人和项目组审计项目的执行情况。
参考文献（略）