第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
2001 年中国正式加入世界贸易组织，我国对外开放开始进入到一个新阶段。2002 年中国共产党召开第十六次全国代表大会，市场经济体制由构建阶段进入到全面完善阶段，社会主义市场经济体制基本建立，在国内多种经济成分并存的基础上，加大了国际经贸合作和对外投资政策引导。
2013 年习近平总主席先后发表了《弘扬人民友谊—共创美好未来》、《携手建设中国—东盟命运共同体》两篇演讲为主题的演讲，分别提出“丝绸之路经济带”和“21 世纪海上丝绸之路”的概念。2015 年 3 月 28 日，国家发改委、外交部、商务部联合发布《推动共建丝绸之路经济带和 21 世纪海上丝绸之路的愿景与行动》的文章，国家层面的“一带一路”版图正式出台[1]。“一带一路”倡议不仅为中国经济的增长指明了新的方向，同时也为各行各业的国际化带来了机遇和挑战。
在全球经济一体化浪潮的推进下，中资企业积极响应党和国家“走出去”战略的号召，越来越多的企业“走出去”在海外建厂，与境外企业产生经济业务往来，对外投资额不断增长，中国资本和世界的联系越来越紧密。在这种情况和趋势下，走出去的绝不能仅仅是中国资本，对应的专业服务机构必须跟上企业“走出去”的步伐，这也从一定层面表示，本土会计师事务所国际化是大势所趋。当然，“走出去”不只是口号上和地域上的概念，想要为客户提供高质量的服务，一定要对海外当地的政策走向、风俗习惯、会计准则、准入标准等各方面都有全面而清晰的认识，同时作为中资企业在海外最亲密的战友，会计师事务所所提供的业务范畴也应该根据企业的需求变化不断调整，对投资项目的可行性论证、对交易对手的尽职调查、对投资标的的报表审计、对项目完成后的投后管理和整合咨询等等，都是本土会计师事务所在国际化过程中的必备技能。
....................
1.2 文献综述
在“一带一路”发展的背景下，我国本土会计师事务所面临前所未有的机遇和挑战，周琰（2018）认为，“一带一路”沿线国家中的绝大多数为新兴经济体和发展中国家，他们为了让本国贸易发展起来，可能会采取一系列限制贸易自由的措施[3]。 王明国（2015）认为，在推进“一带一路”的过程中，专业独立的审计有助于减少在此过程中产生的贸易纠纷和利益纷争，增强贸易双方的互相信任[10]。但是在“一带一路”带来机遇的同时，也给本土会计师事务所带来了巨大的挑战，一方面，沿线国家目前还没有形成统一的会计准则，另一方面，本土会计师事务所业务模式较为单一[4]（葛晓琳，2018），且难以形成规模效应[11]（王颖，2016）。李长爱（2019）认为，与本土会计师事务所的小规模、非规范化相比，国际大型会计师事务所无论是在业务范围还是人才招揽，抑或是人力资源管理体系的建立，都已经有了非常成熟的流程和体系，能够形成一种良性循环：“吸引-发展-再吸引-再发展”[7]。
绝大多数跨国公司在参与全球市场竞争时会采取 FDI（对外直接投资）或者出口的形式。Conconi（2016）认为企业在做出参与国际竞争的方式选择时，会考虑不确定性带来的市场风险，比如合规风险、消费者偏好风险等等[66]。巫景飞（2008）和 Batsakis（2017）认为在一些国际化进程较低的发展中国家，企业在进行国际化之前通常会先立足本土市场，丰富国内的产品线和服务区域，在此基础之上再进行海外市场的拓展[12、67]。
随着中国成为仅次于美国的全球第二大经济体，有国际化业务需求的企业也越来越多，为了与这些企业的业务相匹配，中国的会计师事务所的国际化也迫在眉睫[9]（唐建华，2018）。从我国本土会计师事务所目前的国际化进程来看，涉及境外业务的事务所有 40 余家，加入国际网络的事务所有 20 余家，在境外设立分支机构的有 10 多家[13]（刘菲，2019）。张立民（2004）认为，我国会计师事务所目前还处于零散化发展阶段，大多数本土事务所还没有明确的国际市场拓展计划，专业化程度也比较低，本土事务所尚没有形成如“四大”那样的头部企业[14]。
.........................
第 2 章 概念和理论基础
2.1 国际化的概念
日本的经济学家市村真一认为国际化就是单纯的对外直接投资，而 Beamish（1990）持有不同的意见，他研究认为，国际化的概念不能局限于外向型的直接投资，企业在参与国际竞争的过程中会不断受到市场竞争活动的影响，从而对其企业组织的构建和发展产生影响，这种影响可能是短暂的，也可能是长远的[68]。因此对于一个企业来说，国际化是一个动态变化的过程，这个过程也是企业参与国际竞争，进行对外投资，进出口等活动的过程，因此企业的制度和结构也得以完善。查德·罗宾逊从产品和生产要素的角度阐述了国际化，在他的定义中，国际化的含义非常丰富，除了一般意义上的 FDI（国际直接投资），目前常见的许可证贸易、技术咨询、非股权安排等都属于国际化的范畴。随着目前物流业的飞速发展，商品和生产要素的国际间流动速度加快，国际化的定义日益丰富，国际贸易的范围不断扩张，所有能给企业带来利润的国家和地区都将被包含在内，而不仅仅局限于某一特定国家或者指定区域。从会计组织国际化的角度来看，HenkA.Post（1996)认为会计师事务所跟随其国内外客户企业共同发展，提供全球化专业服务的过程构成了会计师事务所全球化会计服务[69]。
企业国际化的基本定义在于其产品和生产要素的跨境流动，哪里有需要就流向哪里，广泛地参与全球化进程，是企业国际化的发展目标。随着全球化的发展，越来越多的企业开始跨越国境，在全球范围内寻求市场和人力资源，并为全球范围内的客户提供专业服务。我们借用企业国际化的定义来界定会计师事务所国际化：在参与国际竞争的过程中，通过对地区领域和业务种类的丰富，积极借鉴国际经验，在新领域开拓新业务的同时，也为本国企业提供国际化的服务，最终成为国际化的会计师事务所。
..........................
2.2 理论基础
2.2.1 规模经济理论
规模经济理论是现代企业发展的指导性理论，它最早由马歇尔提出。马歇尔认为，在一定时期内，随着企业规模的增加，企业生产产品的成本在下降，也就是说，扩大生产可以降低成本，这为企业兼并提供了理论依据：兼并在两个层面上都实现了规模效应，既提高了产量，又降低了成本。规模经济在会计师事务所领域也适用，比如衡量会计师事务所业绩的往往就是其规模，规模越大的事务所业绩越高，因此为了获得更多的市场比例，制定更高的收费标准，事务所往往通过合并来拓展业务，稳定市场份额，从而获得更多的话语权，更多的话语权带来的往往是更多优质客户和令人满意的收入。同时，每家事务所都有自己擅长的业务种类，通过兼并可以让事务所拓宽经营范围，业务覆盖面增加的同时也稀释了单一业务带来的经营风险[18]。对于客户来说，对客户来说，其多方面会计需求都能在同一家事务所获得“一站式满足”，对于会计师事务所来说，合并可以促进其拓展新业务，提供多项服务，从而获取规模经济。事实证明，“四大”已经通过扩展心的业务领域，而在税收等业务上取得了较高的收入。
2.2.2 生产折衷理论
生产折衷理论是关于国际生产的一种综合性理论，它最初由英国雷丁大学教授邓宁于 1977 年提出，之后邓宁又在 1981 年对这一理论进一步阐述。他认为，一个企业进行国际直接投资的行为由三个因素共同决定，分别是所有权优势、内部化优势和区位优势。只有当一个企业同时具备这三个优势的时候才会选择国际直接投资，若企业只具备所有权优势，最好采取技术授权的方式，若企业具备所有权优势和内部化优势最好选择出口。国际生产折衷理论多运用于制造业，但是国际事务所作为跨国企业，也是可以应用该理论进行解释的。
图 3.1 本土会计师事务所国际化历史沿革
第 3 章 本土会计师事务所国际化基本情况............................14
3.1 本土会计师事务所国际化历史沿革............................14
3.2 本土会计师事务所国际化现状..................................15
第 4 章 本土会计师事务所国际化路径的一般分析.............22
4.1 加入国际组织...........................22
4.1.1 国际组织基本情况介绍..........................22
4.1.2 致同加入国际组织...............22
第 5 章 信永中和国际化的路径探究.......................29
5.1 信永中和会计师事务所基本情况介绍.......................29
5.2 信永中和会计师事务所国际化进程.................................30
第 5 章 信永中和国际化的路径探究
5.1 信永中和会计师事务所基本情况介绍
信永中和会计师事务所成立于 1981 年，是国内最先成立的会计师事务所之一，同时也是最早取得证券期货有关业务和 H 股审计资格的本土会计师事务所。历经 30 多年的发展信永中和始终坚持对成员所的一体化管理模式，并在西安建成“共享服务中心”，执行标准化、精简化管理流程，在集团范围内，业务、财务、信息系统、执业标准和人员配置都执行统一的标准。目前信永中和拥有审计鉴证、管理咨询、税务及会计服务、工程管理咨询 4 个平行的业务板块。
图 5.1 信永中和业务板块介绍
........................
第 6 章 总结与展望
信永中和作为积极探索国际化发展的第一家本土会计师事务所，首先选择了自建国际网络进行探索，充分发挥一体化管理的优势不断壮大，随后为了扩大国际市场的影响力，加入了 Praxity，但也并未因此放弃自己的独立性，积极培养国际化人才以提高自身竞争力。在以上二者尚未触及到的国家和地区，为了更好地服务“走出去”的中资企业，信永中和也做到了跟随企业“走出去”，坚定地为中资企业保驾护航。
综合来讲，加入国际组织对于国际化处于起步阶段的事务所来讲是第一选择。此类事务所大多没有明确的国际化目标和方案，但又紧随时代潮流，积极响应中注协“走出去”的号召，充分利用政府的政策支持和国际组织的启蒙作用，打响国际化的第一枪。正因如此，在实践中大部分本土所国际化都选择了加入国际组织，然而此种模式下，加入其中的事务所通常没有绝对的话语权。采用此种方式的本土所一定要注意在借鉴先进经验的同时保持自己的特色，不断地积累经验做大做强，同时也不忘开拓视野向外看，避免国际化单纯的受限于国际组织的小范围内。
自建国际网络更适合处于国际化成熟进阶阶段的事务所来选择。此类事务所在以往的发展过程中已经积累了一定的国际经验，制定了系统的管理体制和运作模式，培养了一定比例的国际化人才，拥有完善的经营理念和家国情怀，通过自建国际网络不断地做大做强，根据自身发展特点和中国企业的活动范围，调整自己的战略布局，提升国际影响力。
而跟随企业“走出去”不应成为本土所国际化某阶段特有的方式，而应该贯穿其国际化的整个过程。中国企业“走出去”需要有能力的会计师事务所伴随左右为其保驾护航，与此同时会计师事务所也需要依托“走出去”的中国企业加速国际化进程。不论是刚起步的小型事务所还是成规模的大型事务所，都需要跟随企业“走出去”，在维护客户关系的基础上丰富业务种类，做大做强。
参考文献（略）