CX分公司总经理离任经济责任审计案例范文研究

本文是一篇审计论文研究，笔者认为离任经济责任审计在市场经济的发展下愈发引起重视，在法律法规建设、制度体系完善都取得了很大的进步。当前我国持续推进党风廉政建设，打击贪污腐败现象，国有企业离任经济责任审计对监督领导廉政和推进反腐倡廉起到了促进作用。离任经济责任审计是内部审计的重要组成部分，健全内部控制，改善经营管理，规避经营风险，查处违反财经法纪和公司规章制度的行为，为管理层提供公司治理相关评价、建议信息，监督、约束领导人员认真履行职责，提高公司和所属单位的运营效果及效率。

1 引言

1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
随着市场经济的开放，国有企业作为国民支柱产业因其优厚的资源同样得到了快速发展，但是企业发展规模的不断扩大意味着企业领导人的权力也不断升级，企业领导人应该担负的经济责任也愈发重大，其经济决策直接影响企业的兴衰成败，更影响地区的经济命脉、国家资源的利用效率。为了规范企业的经济决策，加强企业现代化管理，完善领导干部的监督评价机制，我国管理部门提出对国有企业主要领导人员开展离任经济责任审计工作，并成为国有企业干部考核、企业管理的基本制度。
离任经济责任审计作为中国特色审计模式，从八十年代开始探索。1986 年，中共中央、国务院联合颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，之后进一步发布了《关于进一步加强和改进国有企业党的建设工作的通知》。至此，离任经济责任审计在国家机关部门、国有企事业单位全面展开，离任经济责任审计制度作为一项基本管理制度正式出现在管理体制内。
2010 年 12 月，中央办公厅，国务院办公厅在《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中指出，国有企业离任经济责任审计主要关注：企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性；国有资源使用的合规性、合理性；内部制度的建立和执行情况。离任经济责任审计发展至今已成为领导干部任免、调任及离职所必经的审计模式。
但是，离任经济责任审计执行至今仍出现了大量“带病上岗”的领导干部，大部分存在有贪污腐败问题的国有企业领导人也都经历过调任前的离任经济责任审计，却在审计工作中脱离了监管。离任经济责任审计推行多年却难以根本上解决贪污腐败问题，究其原因不仅是我国离任经济责任审计制度建设不足，缺乏完整的评价体系，审计人才资源不足、审计问责机制不健全等外部因素，更有实际审计工作中的具体原因。
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1.2 文献综述
1.2.1 离任经济责任审计定位的研究
离任经济责任审计是具有中国特色的审计模式，因为各国政治、经济体制的不同而没有相同的审计类与之对应。但是，存在与之类似的审计活动，比如绩效审计、社会责任审计等，与离任经济责任审计制度在审计内容及方法形式等方面的要求相似。以绩效审计为例，第七届最高审计机关国际组织发表了《利马宣言》，明确要求审计机关对政府工作的经济性、效率性、效果性进行的客观评价，即“3E”审计。1994 年，美国审计总署在《政府审计准则》中将绩效审计定义为：通过客观和全面的收集证据，对政府机构设置、项目活动及职能范围进行独立评估，从而为监督改正措施和完善部门提高有效决策信息的机制。Nelson 等（2007）认为有效运用审计成果可以对公共权力起到很好的监督和约束作用，规法社会民主的和谐发展，绩效审计得到全面推广和运用。
离任经济责任审计是具有我国经济和社会特性的审计模式，将中国的审计实情结合审计理论，融会发展为特有的监督管理手段。蔡春等（2011）认为离任经济责任审计是我国特有的审计模式，能有效的对政府机关及国有企业主要领导人员的经济责任进行监督管理及评价约束，是我国对审计制度上的创新实践；冯欣荣（2014）认为，通过对经济责任的人格化，将领导人员作为独立的审计个体研究其个人经济行为，区分被审计领导人员在践行经济责任上的共性与个性，实现“以事论人”的目的。
“先审后离”在国有企业的逐步推进，离任经济责任审计已经成为企业内部审计的重要组成部分，并逐渐发展成为现代综合性审计制度。刘东喜和陈斌（2011）认为随着国有企业不断的深化改革，对于国有企业审计的认识也在不断升级，国有企业离任经济责任审计作为一项重点审计制度被越来越多的企业重点关注。原审计长刘家义（2012）指出，国有企业审计的总体工作思路为“强化管理、推动改革、维护安全、促进发展”，现实语境下应不断加强离任经济责任审计力度，提高审计成果利用效率，落实对被审计领导人员经济责任问责追责制度，提高国有企业治理水平，促进企业发展。张国胜(2014)认为加强执行离任经济责任审计制度可促进对公权力的监管及约束，督促领导干部依法依规履行应承担的经济责任，已发展为国有企业领导干部监管及问责的重要机制。
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2 离任经济责任审计相关理论概述

2.1 离任经济责任审计的含义与内容
2.1.1 离任经济责任审计的含义
离任经济责任审计，又名任期结束审计，是对被审计领导人员在任期内所产生的经济活动及其应该承担的经济责任进行审查鉴别和整体上进行监督评价的总结活动。不同单位体制开展的离任经济责任审计在审计主体、审计内容及审计流程等的选择上存在微小差异，本文所研究的离任经济责任审计，是国有企业内部审计机构受干部管理部门委托，就其企业主要领导人任职期间企业财务收支的真实性、合法性和效益性，及企业相关经济活动的合理性、合规性所应承担的责任进行评价和监督的内部审计活动。评价被审计领导人员经济责任是离任经济责任审计的核心所在。
企业所有者委托企业管理者对企业资产进行管理，通过审查及评价管理者对其资产的运用效果，对比分析被审计单位经济活动的效益性、合规性及合理性，全面的审计结果可以为单位人事部门对干部考核、任免及奖惩的依据，同时也是划分责任的依据。离任经济责任审计对于规范领导干部经营管理行为、维护资产所有者的正当权益、防治贪污腐败行为，进一步完善企业治理及制改革有着重要意义。
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2.2 离任经济责任审计的特点与作用
2.2.1 离任经济责任审计的特点
离任经济责任审计与一般的审计相比，有其特别之处。
（1）审计服务对内。虽然在涉及往来账款问题时，会通过函证等方式对外取证，但是工作内容主体还是针对自己单位内部进行的。公司离任经济责任审计由负责内部审计的部门主导实施，受公司管理层控制较大，缺乏审计独立性。同时审计机构或审计人员对企业的审计环境熟悉，能迅速掌握企业的经济活动内容和财务收支情况，有效把握审计重点内容，有针对性的提出审计意见和建议。
（2）审计内容广泛。离任经济责任审计是根据审计对象的经济活动展开审计工作的。所以审计涉及的范围广、内容多，不同单位和经营业态的离任经济责任审计涉及的内容和评价指标也存在较大差异，相较与其他审计工作来说具有复杂性和广泛性。
（3）审计风险较高。国有内部经济责任审计内容相对较为综合和全面，要求审计人员对公司的各个生产经营环境所存在的风险具有较高的敏锐性，专业素养要求高。同时离任经济责任审计的审计对象是企业的领导人员，审计人员同时还需要具备较高的职业操守和道德素养。若审计人员敷衍应对审计工作或者能力不足，则可能导致在审计的多个环节产生风险。另一方便离任经济责任审计时间跨度很大，如若存在关联企业及下属分支机构等情况，更会加大审计人员工作难度。离任经济责任审计结果出现偏差会直接影响到对领导干部的任用选拔，难以提供科学有效的审计结果，不能有效进行监管及约束。
（4）审计结果利用率高。对于国有企业来说，离任经济责任审计已经作为一项基本管理制度，是所有领导人员调任必须经过的审计流程，同时离任经济责任审计综合性很强，企业的高度重视加上审计内容广泛影响审计结果也有较强可用性。纪律检查部门利用审计成果惩治和预防腐败，审计部门利用审计成果完善企业内部控制，人事部门利用审计成果综合考核领导干部治理水平。

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3. CX 分公司总经理离任经济责任审计现状......................16
3.1CX 分公司简介..........................16
3.1.1 公司基本情况..........................16
3.1.2 公司审计机构设置..............................17
4 CX 分公司总经理离任经济责任审计存在的问题........................27
4.1 审前计划不完备......................27
4.1.1 先审后离无法落实...................27
4.1.2 审计报告对人事任免约束力有限......................27
5.CX 分公司总经理离任经济责任审计存在问题的原因.......................31
5.1 离任经济责任审计规范制度约束不足..............................31
5.1.1 相关法律法规建设滞后............................31
5.1.2 企业审计配套管理体系混乱...................31

6 CX 分公司总经理离任经济责任审计的完善建议

6.1 健全法律法规和操作规范
6.1.1 完善相关离任经济责任审计法律法规
我国整体审计方面法律法规建设落后，只有整体纲领性文件指导而缺乏具有针对性、可行性的指导方针，使得企业在审计实施、审计完结处理过程中存在规范缺失等问题。
（1）加快健全审计法律法规
审计法律体系建设的缺失必然影响企业离任经济责任审计的发展。因此，我国相关部门要加快审计立法进程，对于审计过程中涉及的审前准备、取证规范、审计评价结果运用过程等都需要有详细的法律细则，只有这样才能保证审计人员在审计过程中有法可依，减少审计人员自由量裁事项，防范审计风险。同时也应该详细规定审计对象的权力边界、经济责任划分，更准确、客观的评价审计对象，使审计后续的整改和问责更好的裁定及落实。
（2）优化内部审计实施细则
各行各业在审计内容、审计流程上可能存在差异，公司内部需要在国家审计法律法规的基础上进一步细化审计规范，与本单位审计工作的实际操作情况和发展规划相匹配。明确不同经营业态的分公司的审计内容、审计方法和审计流程等，细化审计规范，形成审计操作指南及审计实施办法，供审计人员有针对行的选择。同时可以根据公司发展对审计提出的新要求，不断修改和完善审计实施方案，推动公司离任经济责任审计的发展。

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7 结语
离任经济责任审计在市场经济的发展下愈发引起重视，在法律法规建设、制度体系完善都取得了很大的进步。当前我国持续推进党风廉政建设，打击贪污腐败现象，国有企业离任经济责任审计对监督领导廉政和推进反腐倡廉起到了促进作用。离任经济责任审计是内部审计的重要组成部分，健全内部控制，改善经营管理，规避经营风险，查处违反财经法纪和公司规章制度的行为，为管理层提供公司治理相关评价、建议信息，监督、约束领导人员认真履行职责，提高公司和所属单位的运营效果及效率。本文以 CX 公司为研究对象，发现其离任经济责任审计中存在的问题，分析出 CX 公司离任经济责任审计规范制度约束不足、离任经济责任审计机构设置不科学、离任经济责任审计队伍存在缺陷、离任经济责任审计程序方法落后以及离任经济责任审计评价体系不健全等原因。并提出以下几条改进建议。
（1）健全法律法规和操作规范。完善相关离任经济责任审计法律法规；落实离任经济责任审计制度。
（2）科学设置审计机构。完善审计机构独立性建设；落实审计工作联席会议制度。
（3）提高审计人员素质。建立审计人才库；建全审计人员绩效管理考核体系；加强审计人员职业道德教育和廉政学习。
（4）有效运用审计程序方法。严格规范审计程序；创新审计方法。
（5）建立健全审计评价体系。结合财务与非财务指标，定性与定量指标；完善经济责任评价体系。
（6）提高审计成果运用。建立审计成果公开机制；健全审计成果综合分析体系；落实后续整改问责工作。
通过以上建议，CX 公司离任经济责任审计能够更有效地发挥作用。当然，本文的研究依然存在诸多不完善之处。设置科学可用的离任经济责任审计评价指标体系，探索行之有效的离任经济责任审计方法，需要更多学者和审计实践工作者深入研究和思考。
参考文献（略）