国有企业社会责任绩效审计评价指标体系及应用研究——以中国神华为例

本文首先归纳出了一个对国有企业进行社会责任方面的绩效审计的理论框架，该框架基于社会责任理论中的三个同心圆理论以及三重底线理论，还有委托代理理论与利益相关者理论。其中委托代理理论为该框架解释了其动因，而三个同心圆理论以及三重底线和利益相关者理论为该框架提供了方法论，充实了其内容。

第 1 章 绪论

1.1 研究的背景及意义
1.1.1 选题背景
企业社会责任思想最早产生于上个世纪 20 年代，经过了大约九十年的发展后，其理论体系逐渐变得完善成熟。在欧美等地区，目前社会已经对企业承担社会责任提出了相当高的要求。而我国对于社会责任这一观念的关注始于上世纪 80 年代，虽然政府高度重视，社会民众也普遍期待这一观念得到企业的落实，然而企业还是更加重视其经济利益，对社会责任的履行情况远远低于政府与民众的预期。伴随着经济增长带来的环境恶化，职工福利下滑，消费者权益受到侵害等事件的不断地发生，政府与社会对企业社会责任绩效的要求更是不断提高。
而国有企业作为我国经济发展的支柱，作为我国企业中的重要部分，政府与社会自然也对其提出了相较于普通企业更为严格的要求。因此我国政府的国资委也分别在 2008年和 2016 年制定并发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》以及《关于国有企业更好履行社会责任的指导意见》，同时还在 2012 年成立了国资委中央企业社会责任指导委员会，其意义就是要求并督导我国国有企业更好地履行其社会责任，对我国其他企业起到榜样作用。但是政府却很难得知国有企业究竟有没有很好地履行其社会责任，而绩效审计作为一种政府审计与内部审计的方式，可以有效评价企业社会责任履行的经济性、效率性以及效果性，让政府与公众了解到国有企业社会责任的履行情况。同时绩效审计也可以借此促使企业更好地履行其社会责任，因此对国有企业社会责任进行绩效审计也成为了当务之急。
然而目前我国依旧缺乏针对细分行业的相关社会责任绩效审计评价指标体系来对具体行业的企业社会责任绩效审计进行指导。虽然我国已经有了 2006 年深交所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，2008 年上交所发布的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》以及中国社会科学院经济学部发布的《中国企业社会责任报告编写指南》等文件来敦促企业要积极承担社会责任来促进可持续发展，同时也有着《中国企业社会责任评价准则》，《中国企业社会责任报告白皮书》等民间或官方标准对企业社会责任的履行情况进行评价。但是其大多是面向所有企业的，缺乏对具体行业的细分。
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1.2 研究内容与研究框架
1.2.1 研究内容
本文主要研究以下内容：
第一章，本文主要介绍了研究的背景以及这项研究的意义，阐明了研究的必要性，同时还简单地叙述了本文的框架。
第二章中首先本文将会详细阐述社会责任绩效审计的概念并与社会责任审计相对比。其次本文将通过从社会责任与绩效审计两个角度对相关文献进行阐述。
在第三章中本文将会陈述本文所依据的理论，主要是建立国有企业社会责任绩效审计评价指标体系相关的理论基础。相关理论基础主要包括利益相关者理论、受托责任理论。同时本文将结合之前整理过的国内外文献以及国有企业自身特殊性，总结出一个国有企业社会责任绩效审计的理论框架。第四章中本文将从之前介绍过的理论入手，并结合我国的实际情况选取国有企业社会责任绩效审计的各项指标，建立起一个国有企业特有的社会责任绩效审计评价指标体系。
第五章本文将会对上文所构建的国有企业社会责任绩效审计评价指标体系进行现实应用。在此，本文选择了中国神华这家企业作为案例，并通过上文建立的社会责任绩效审计评价指标体系来评价中国神华在 2016 年-2018 年中的社会责任履行绩效。
第六章是全文的结论部分。本文将会对全文进行归纳总结。在最后部分，本文对研究过程中的不足之处进行了总结，并提出了后续研究的展望。
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第 2 章 文献综述

2.1 概念界定
企业社会责任审计是指通过专业的人员使用专业的方法对企业进行考察的一种手段，通常是为了达到以下目的：一是对企业社会责任报告或企业年度报告中包含的社会责任内容的真实性以及公允性做出鉴证；二是对企业社会责任报告或企业年度报告中包含的社会责任内容的质量进行评价；三是对企业遵循社会责任标准情况进行衡量。但总体上其职能更偏向于对社会责任报告的鉴证功能，这也侧面暗示了一个社会责任审计的前提条件，那就是被审计单位必须向社会公开其社会责任履行情况。西方学者 Henriques（2001）就认为一个成功的社会责任审计应当是向社会公众传达社会责任报告的合法性与可靠性。由于对社会责任报告的鉴证应当具备较高的独立性与专业知识与胜任能力，独立的第三方机构更加适合成为社会责任审计的主体，如会计师事务所等。同时，企业社会责任审计的目标就应当更多的与企业出具的社会责任报告相关，如 Carol 和 Richard（2004）就认为企业社会责任审计的主要目的应当是提高企业社会责任报告的完整性与可靠性。同时，与传统的财务审计相类似的，企业社会责任审计也会出具简式的企业社会责任审计报告。
本文中提出的企业社会责任绩效审计是指对企业社会责任进行的绩效审计而非对企业社会责任绩效进行的审计。企业社会责任绩效审计广义上就是对企业整体的社会责任的履行情况的好坏进行审查与评价，也就是指通过从绩效审计的 3E 角度对企业的社会责任进行审查、评价。因此企业社会责任绩效审计出具的报告将会从经济性、效率性、效果性三方面详细地提出建议，是一种比较详尽的报告。
国有企业社会责任绩效审计主要是指对国有企业投入的所有资源是否具有经济性、国有企业对资源的使用以及经营管理是否能够达到解决社会问题的目标、国有企业履行其社会责任的效率等进行审查与评价。具体如《关于中央企业履行社会责任的指导意见》一文中提到的要求国有企业不断提高持续盈利能力，在投入资源最少的情况下保障国有企业的持续盈利，这就是对国有企业投入资源是否具有经济性的考量；要求企业不断提高产品质量，最大限度地满足消费者地需求则是对国有企业社会责任绩效效果性的考量；要求国有企业不断加强节能减排，提高资源利用率则是对国有企业使用资源应当具有效率性的要求。

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2.2 企业社会责任相关综述
2.2.1 企业社会责任的概念
首先，业内一般认为欧利文谢尔顿在 1923 年率先提出了“企业社会责任”的概念，但是在当时，由于特殊的历史背景，广大的社会公众更加关心企业的财务情况，并没有重视企业应当承担的社会责任，导致接下来的学者们也并没有对这一概念进行更加深入的研究，因此在之后较长的一段时间内，企业社会责任这一概念并没有得到发展。但是在 20 世纪 50 年代后，企业社会责任这一观念再度复兴，许多西方学者都对企业社会责任提出了自己的观点和看法。
在 1961 年，Eells 和 Walton（1974）提出观点指出企业社会责任应当是指当企业在与社会领域发生互动时产生的问题以及治理企业与社会关系的道德原则。
McGuire 则认为社会责任的观点假设了企业不仅有经济责任和法律责任，同时还拥有除了这些责任以外的社会责任。即其认为企业的经济责任、法律责任与社会责任应当是相分离的。
但是在 1970 年，Friedman 提出了完全相反的观点，他指出：在自由经济中, 企业有且仅有一种社会责任, 那就是在法律和规章制度许可的范围之内, 利用其资源和从事旨在增加它的利润的活动，而 CSR（即企业社会责任）则为经理人提供了一种违背股东信托责任并得以自我服务的途径 , 即可以通过花费股东的钱对社会进行转移支付来追求其个人的社会、政治和职业的抱负，是一种缺乏效率的资源不当配置。他也是企业社会责任悲观论的代表人之一，在他之后也有许多学者认为企业不履行社会责任能够有效地防止作为代理人的经理人将企业的利润用于非生产性活动中。
1973 年，Dasvis 在对一些学者创造的理论观念进行分析之后把社会责任定义为企业在法律要求之外，从社会利益出发的一系列行为。他给出的这个新的定义使企业社会责任与企业的法律责任相分离，为企业的社会责任划定了新的界限。
Aguinis 和 Glavas（2012）指出，企业社会责任的定义应当是企业在考虑到利益相关者的期望以及经济，社会和环境绩效的三重底线的基础上，针对特定利益相关者制定的行动和政策。
而在我国，在 1985 年华惠毅发表的《企业社会责任一一访南华公司催化剂厂》一文中才首次出现了“社会责任”这个词，比起西方世界，我国首次提出这个概念要晚了差不多五十年。
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第 3 章 国有企业社会责任绩效审计理论框架初探................... 19
3.1 理论基础 ..................... 19
3.1.1 委托代理理论...................... 19
3.1.2 利益相关者理论.................. 20
第 4 章 国有企业社会责任绩效审计评价指标体系的构建............................... 26
4.1 构建原则 ..................... 26
4.1.1 从实际出发原则.............................. 27
4.1.2 代表性与全面性兼顾原则.................. 27
第 5 章 评价体系应用——以中国神华为例........................ 40
5.1 中国神华简介 ................. 40
5.2 中国神华的社会责任绩效审计的目标与标准及范围 ........................ 40

第 5 章 评价体系应用——以中国神华为例

5.1 中国神华简介
中国神华能源股份有限公司是由神华集团有限责任公司控股的 H 股和 A 股上市公司，公司的总部处于北京。神华公司是一家以煤炭生产作为基础，同时集发电、煤化工、铁路等业务为一体的综合能源企业，但是其主营业务是煤炭的开采与洗选。神华公司是中国乃至全世界上市公司当中最大的煤炭供应商。在 2018 年末，其总资产已经达到了5872 亿，2018 年营业收入也达到了 2641 亿，净利润 700.69 亿。
中国神华从 2008 年起就开始披露其企业社会责任履行情况，且单独发布社会责任报告，更是于 2018 年发布了首份环境、社会和治理报告（“ESG 报告”），可以说是我国煤炭开采与洗选行业中社会责任绩效较好的公司之一，选取其作为对本文构建的国有企业社会责任绩效审计评价指标体系的应用目标应当比较具有代表性。
正如前文第三章中所提到过的，对中国神华的社会责任绩效审计主要有两个目标，分别是直接目标与间接目标，直接目标就是评价分析中国神华公司社会责任履行情况的经济性、效果性以及效率性，并提出相应建议。而间接目标就是通过对中国神华公司社会责任履行情况的评价与给出建议，来提高其社会责任绩效，进一步增加其社会效益。
在对中国神华公司的社会责任绩效审计中，本文采用的标准主要来自于行业的平均水准或是国家法律或是我国相关文件对社会责任的规定。

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第 6 章 研究结论与展望

6.1 研究结论
本文主要研究国有企业社会责任绩效审计评价指标体系的构建与应用。在该过程中，本文首先对前人提出的社会责任和绩效审计方面的文献进行了归纳以及整理。其次本文将之与我国的特殊国情与实际情况相结合，并将其应用于我国的一个特殊群体——国有企业。
本文首先归纳出了一个对国有企业进行社会责任方面的绩效审计的理论框架，该框架基于社会责任理论中的三个同心圆理论以及三重底线理论，还有委托代理理论与利益相关者理论。其中委托代理理论为该框架解释了其动因，而三个同心圆理论以及三重底线和利益相关者理论为该框架提供了方法论，充实了其内容。
其次本文设计了一个符合我国国情的国有企业社会责任绩效审计评价指标体系。该体系涉及到 3 个一级指标，9 个二级指标，42 个三级指标，并且运用了层次分析法确定其权重，功效系数法确定各指标具体分值。该体系可以从各个角度详细地分析我国国有企业的社会责任履行情况。通过该指标，使用者可以更加方便快捷地对国有企业的社会责任履行情况进行绩效审计评价，进而得出其是否具有经济性、效率性、效果性的结论，能够促进被审计单位社会责任绩效的提升。该指标体系能够很好地提升国有企业对社会责任的重视程度以及提升其社会责任绩效，进而满足政府与社会对国有企业更好地履行社会责任的要求。
在建立完指标体系后，本文通过构建的指标体系对中国神华公司进行了应用，通过收据数据与计算分析后，本文认为中国神华公司在 2016-2018 这 3 年的社会责任履行情况在总体上具有经济性、效率性以及效果性。但是在一些特殊方面仍有效率性与效果性的欠缺，该评价结果与神华公司的实际表现相符合。这证明了本文构建的指标体系不仅在理论上是站得住脚的，同时在实践上也是具有可操作性与可行性的。同时本文还针对这些有所欠缺的方面提出了一定建议，可以帮助神华公司进一步提升其社会责任绩效，也表明了本指标体系确实能够帮助被审计单位提升社会责任绩效。
参考文献（略）