本文在定位上，给予内部审计部门更广阔的视野和空间，为内部审计的创造性提供条件，提高审计部门的组织地位，确保其独立性。对于企业的内部审计部门来说其独立性就像是它的灵魂，内审机构在企业内的权威性将直接决定其业务开展的公正度，假如公司的内审部门无法保持真正地独立客观，那么其审计的公平性就会受到影响，更将严重妨碍增值型内部审计在企业内开展的增值服务工作。
1 引言
1.1 选题背景及意义
1.1.1 选题背景
内部审计在我国最初被视作行政命令的延伸，当时的内部审计被片面地理解为外向型服务及作为国家审计外延存在，只有一些大型国有企业会根据国家审计法规的要求成立内审机构。自改革开放初期，我国内部审计开始逐渐兴起，随着经济社会的迅猛发展，为了更好地规范经济秩序，内部审计逐渐成为重要的经济监督手段，其地位不断深化，功能不断拓展，受到越来越多的重视。我国政府已经把审计监督明确为国家的重要监督治理体系，给予审计更高的地位和更多的责任。
自 21 世纪初叶我国加入 WTO 后，我国企业便逐步按照国际规则建立现代企业管理组织模式，该种模式的一大目标是帮助企业提高效益，而有效的内部审计可以促进完善企业管理。随着中国经济发展步入新常态，经营挑战明显增强，复杂多变的市场环境及行业趋势使得企业的经营不确定性明显增加，这就必然要求在企业管理中“身居要职”的内部审计也要随之做出相应的调整，不仅要对不确定性产生的风险进行评估和保证，还要能够协助管理层关注和应对来自企业内外部的各种风险，实现公司战略目标，为企业节约成本，创造更多的利润，实现增值目标。
国际内部审计协会对内部审计定义的新解释中，明确指出了内部审计的增值作用，这标志着内部审计发展到了增值型的新阶段，西方国家的先进企业早已率先开启了内部审计的转型之路，并且在理论和实践上已经取得了相应的成果。但是相较于国外情况而言，我国内部审计转型的理论与实务仍然存在滞后性，但不可否认的是以企业内在价值增值型职能为代表的新型内部审计在我国已步入进化的快车道。对于国内民营上市企业来说，企业管理层不应再将主要的关心内容都放在财务报表上，财务能力对于企业经营管理固然重要，但是更应该对公司治理和公司以后的发展增值情况给予更多的关注。内部审计自发展到增值型已经将实现企业的增值为自己的目标，这与以上预期的目标基本一致。所以，通过借鉴国际上先进的理论与实践经验，促使我国企业树立内部审计增值理念，合理开展价值增值型内部审计显得尤为重要。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于价值增值型内部审计的功能研究
自内部审计有史以来关于其功能的讨论就从未停止过。早在 1967 年国际内部审计师协会就发布了有关于内部审计的 7 个功能定义，直到今天，内部审计的专家学者们仍然还在围绕内部审计的一系列功能问题进行讨论。通过对这些问题的讨论，成功地推动了内部审计的不断发展，从最开始消极防弊阶段进化到现在的增值阶段。
国内外学者早年就已提出内部审计在企业中不仅只有监督职责，还具有价值增值的功能。张伟（2004）提出内部审计具有隐形价值功能。他认为内部审计的原始的职责是行使监督的职能，通过内部审计来监督企业经营数据的真实性，经营过程的合规性以及经营的有效性，运用适当的审计程序和规范化的审计流程来帮助企业发现问题。而除此之外，内部审计还具有增加价值的隐形功能，一方面执行审计发现企业所存在的问题可以帮助企业避免损失，另一方面通过发现问题并提出建议后，可能可以起到改善企业管理结构，优化企业运营方案的作用，提高企业的可持续发展能力，从隐性角度无形中可以为企业增加价值。安广实（2008）的研究认为，内部审计的环境变了，内部审计的目标也会变。现如今，随着社会经济的发展给审计的环境带来了诸多变化，原来简单的查找错误防止舞弊的审计目标早已不能适应现在的审计环境，应当适时开展价值增值的作业模式，并对内部审计进行优化，在审计的领域、方法、程序、人员设置等方面均应当进行改进。李风华（2007）认为内部审计的基本活动和直接活动能够创造价值，并且可以通过对其他企业的基本生产活动提供辅助活动及质量保证活动提高价值创造活动的效率，这些属于增值功能。Walker 和 Dounis（2008）的研究认为在企业进行投融资或者其他重大事项时，内部审计通过参与可以提出问题意见，达到降低风险、减少成本为企业增值。
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2 价值增值型内部审计的理论概述
2.1 价值增值型内部审计的涵义及产生背景
2.1.1 价值增值型内部审计的涵义
根据二十世纪末国际内部审计师协会所发布批准的内部审计新概念中，对内部审计的新的涵义给予了这样的明确注释：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统与规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。对于这个新概念的解释可以看出，国际内部审计师协会对于内部审计应当增值组织价值并改善组织的运营给予了明确的指示，自此以后，内部审计的增值理念得以出现，并被内部审计的专家们广泛研究。
从实质上来说增值型内部审计就是内部审计在组织内权利范围的拓展。内部审计部门并不参与组织的生产销售等直接能为企业带来经济效益的环节，但会对组织的风险管理和内部控制实施管控，并对管理效用进行评价。内部审计部门的审计员们通过实施审计程序，对企业的经营中存在的问题与改善的方法形成审计建议，在审计过程中形成的这些审计建议对企业或者组织来说大有裨益。因为这些建议可以带来一定的经济价值，可以通过评价、咨询、审计建议、审计报告等方式表现出来，传达给相应的管理人员，通过这种评价方式，可以帮助企业的管理者履责，提升企业的价值，从这一方面可以看出增值型内部审计是管理权的一种衍生。不单单是如此，源于企业经营权与所有权的相分离，内部审计作为监督的一项重要手段，可以帮助企业所有者对管理层起到震慑作用，可以尽可能避免由于企业所有者与管理层的目标相背离的情况出现。基于在组织中的职责权限，增值型内部审计通过强调与协调组织管理者和所有者之间的关系，明确各自职责，为组织的利益相关者创造价值谋取利益，最终实现企业的价值增值。
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2.2 价值增值型内部审计的特点
2.2.1 以增值服务为目标定位
随着新中国经济体制的改革，我国的内部审计业务发展阶段大致经历了三个阶段，首先第一个阶段是简单的财务合规性为主的审计，后来发展到了逐渐向效益审计靠拢，最后发展成为以效益审计为主的经济效益审计。增值型的内部审计由纯粹的“数豆者”转向为向管理层积极推销的“卖豆者”，理念发生了根本性变化①。内部审计的转型，将内部审计从简单的查错纠弊开始渐渐地向促进公司治理、内部审计制度的建设与完善和提高企业的风险防范水平方向发展。
传统的内审以经济行为审核为主，将审计定位为作为审计机制的内部审计，而增值型内部审计则将审计定位为作为监视机制的内部审计。其审计业务不再是财务收支或者其他传统类型的业务，而是以管理审计或者是经营审计、内部审计、信息系统审计作为自己的主要审计业务，以开展这些审计来整合企业的管理或者是企业价值链的完善，通过以服务企业增值目的为宗旨，实现企业价值最大化的目标。
内部审计过去主要以监督为职能，所以，在过去内部审计被认为是一种生产资源消耗的部门，因为其不能主动给企业带来更多的效益。而增值型内部审计作为传统审计的基础创新，其职能定位是为企业带来更多的价值，是确认与咨询服务，通过参与企业的目标制定和风险管理等程序，以咨询、报告、建议等多种形式为企业提供具有针对性的管理建议，不再只是以往的监督检查，确保经营层不存在违法违规的合规层面的建议。
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3 D 公司价值增值导向型内部审计的案例简介................................18
3.1 D 公司基本情况介绍............................... 18
3.1.1 D 公司简介............................... 18
3.1.2 D 公司组织架构.......................... 18
4 D 公司价值增值型内部审计的实施及效果分析....................................25
4.1 树立增值理念，培养内部审计实施环境...........................25
4.1.1 积极营销内部审计，创造良好实施氛围...................................25
4.1.2 确保审计部门独立性，强调内部审计权威性...........................25
5 案例研究结论与启示........................37
5.1 案例研究结论........................37
5.1.1 培养内审增值理念是增值型内审的实施前提...........................37
5.1.2 三大增值服务领域是增值型内审的实施重点...........................38
4 D 公司价值增值型内部审计的实施及效果分析
4.1 树立增值理念，培养内部审计实施环境
4.1.1 积极营销内部审计，创造良好实施氛围
要使内部审计更好的发挥增值作用，在公司内部构建良好的审计工作环境，实现组织目标，仅仅依靠审计部门自身的努力是不够的。营销是关于如何发现、创造价值以满足一定目标市场的需求。内部审计帮助企业增加价值，必须改变传统的观念，正确定位，由董事会主导，在整个公司的范围内积极营销内部审计的重要职责，内部审计不在是一个单纯的成本费用消耗机构，而是一个“创收”部门。
D 公司对内部审计增值作用的应用手段主要从三个途径进行：首先，D 公司增值型内部审计的实施的前期在公司的 OA 系统首页设置了内部审计增值功能的宣传页面，每一个员工在登录公司内部沟通系统时都能在首页看见宣传页面，点击页面即可以阅读关于内部审计现如今的增值功能内容。内容使用非技术性的语言解释内部审计的职责、特点和优势，从而来消除内部审计的神秘感与人们对内部审计的抵触感。其次，定期在 OA 上发布审计工作成果，包括审计的风险点、审计整改效果，对预算执行情况的审计调查结果等，以实施内部审计的实际成效让公司内部其他员工更直观地了解内部审计所能够带来的增值。最后，每月进行一次内部审计部门与其他部门的交流活动，以最直观的方式解决被审单位的问题，交流活动会有董事会成员参与，在交流会上，所有人员都可以任意发表自己的意见，不会受到约束。在这种宣传营销策略下，大大改变了 D 公司其他部门员工对内部审计部门和人员的看法。
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5 案例研究结论与启示
5.1 案例研究结论
5.1.1 培养内审增值理念是增值型内审的实施前提
如果企业未树立内部审计的增值理念，那么内部审计就不可能实现增值。培养增值型内部环境，并不断致力于创造良好的内部审计条件是实施增值型内部审计的先决条件。
尤其对于内部审计部门而言，其自身应当摒弃以往仅仅以查出问题为主要目标的审计理念，正确树立起审计增值的服务理念，不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，通过审计为管理层提供更有价值的参考意见。
对于企业来说，企业的各级领导应科学地认识内部审计工作，企业内的现有部门及成员也应当切实树立现代化的内部审计增值观念，认识到该工作的价值和必要性。然而，在我国内部审计的发展较为滞缓，未能充分认识到内部审计的重要性，导致内部审计在企业内长期不被重视，且由于内部审计工作特点的原因，内审人员往往需要对企业其他部门人员的工作实施检查并提出建议，并将报告意见提交给企业的管理层，导致被审计人员可能会受到处罚。由于工作职责的差异必然会导致员工的内心不满，从心里上或行为上对内部审计产生抵触情绪进而制约审计业务的效率。
增值型内部审计的实施，首先需要建设鼓励创新、双向合作的审计环境。在具体实施过程中，增加其他部门员工的参与度，制定员工自评制度，而不是单单通过内部审计部门对其他部门和人员进行审查和评价。在定位上，给予内部审计部门更广阔的视野和空间，为内部审计的创造性提供条件，提高审计部门的组织地位，确保其独立性。对于企业的内部审计部门来说其独立性就像是它的灵魂，内审机构在企业内的权威性将直接决定其业务开展的公正度，假如公司的内审部门无法保持真正地独立客观，那么其审计的公平性就会受到影响，更将严重妨碍增值型内部审计在企业内开展的增值服务工作。对于公司的治理结构来说，想要改善公司的治理制度，就需要将内部审计机构相关内容理顺。D 公司在实行审计转型后，采取的是董事会领导下设立审计委员会的模式，内审部门直接对公司董事会负责，委员会成员由董事会成员组成，由其直接行使内部审计部门人员的任免和职责行使范围的决策权。通过对企业内部审计机构的调整，鼓励他们敢想、敢干、敢冲、敢报，同时有了公司董事会作为内部审计部门的直接领导，给了审计人员强有力的工作保障，敢于踏入企业查错纠弊的深水区。
参考文献（略）