第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
PPP（public-private-partnership）模式是指政府采取和社会资本合作，进而形成一种项目上的关系。1该模式最早起源于英国。上世纪八十年代，我国才出现 BOT 模式。BOT 模式是 PPP 模式最早的一种形式。BOT 模式最初意图是吸引外商进行项目投资。随后，PPP 模式在环保、污染等领域发展了起来。到 2014 年，财政部首次提出要开始使用 PPP 模式。至此，PPP 应运而生。至 2015 年，PPP 进入了高速发展期。五年以来，我国已采购落地 PPP 项目投资 6.3 万亿元。覆盖 36 省区市和计划单列市，涵盖 19 个行业。截至 2019 年 8 月，从全国 PPP 综合信息平台进行统计，总入库项目 9036 个，总 PPP 项目投资额达 136185.28 亿元。
2014 年 5 月，习近平总书记第一次提到“经济新常态”。“经济新常态”的提出意味着中国经济已经进入了一个新的阶段。在全力打好三大攻坚战的背景下，国家则大力推广 PPP 模式。因为 PPP 模式的健康发展不仅是我国打好三大攻坚战的良好基础，也是经济新常态下合理投资的明智选择。2018 年是 PPP 项目整顿规范，化解风险的一年，是刮骨疗毒、焕然新生的一年，也是转型发展，迈向新时代的一年。从 2017 年 8 月开始，财政部开始对 PPP 项目进行清理整顿，其中清理退库 2428 个项目，涉及投资额 2.9 万亿元。
PPP 项目市场的繁荣发展离不开政府的有力监管。而审计监管是其监管重中之重。从审计署报告可知，审计重点不突出、审计方法单一等问题严重，达不到对PPP 项目的审计。因此，本文通过规范研究的方法结合案例应用，将审计协同治理应用到 PPP 项目审计上，以达到对 PPP 项目的有效监管与治理。
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1.2研究目的与研究方法
1.2.1 研究目的
文章通过分析经济新常态下 PPP 项目的特征和 PPP 项目审计存在的问题以及利用审计协同治理作用机理，研究出合理的审计协同治理模式以及路径实现。主要目的为：
（1）本文的研究可以不仅为 PPP 项目审计的方法提供一些理论支持，还可以对审计协同治理模式起到启发作用。文章首先分析了 PPP 项目审计的基础概念和理论等，其次总结当前我国 PPP 项目审计存在的一些主要问题。在此基础上，设计和构建审计协同治理模式以及路径。理论与实务相结合，可以更好发挥 PPP 项目审计治理作用。
（2）利用成熟的 PPP 项目，将此审计协同治理模式应用到市政道桥的 PPP 项目审计当中，一方面可以丰富 PPP 项目审计的理论体系，另一方面也可以加强PPP 项目审计的实务经验。
1.2.2 研究方法
本文所采取的方法主要是将实践与理论的有效结合。具体方法是：
（1）文献研究法 ：首先对文献进行梳理，深入分析目前 PPP 项目审计研究的现状与不足，总结归纳本文的研究问题；通过对 PPP 项目、PPP 项目审计、PPP 项目审计协同治理相关文献的评述，进一步确定研究内容。
（2）案例分析法：本文会结合 A 市市政道桥 PPP 项目，分析此 PPP 项目的风险，分析以往审计实施过程中存在的问题，最终将“4P”模式和“4 治”路径应用于A 市市政道桥 PPP 项目。案例分析方法的运用可以不仅可以检验本文的实践结果，还可以在一定程度上，起到改善的作用。
（3）理论研究法：文章首先运用博弈论，分析并建立 PPP 项目审计协同治理博弈论矩阵。并得出 PPP 项目审计采取协同治理方式能够更好服务于 PPP 项目治理。在此基础上，本文结合协同治理理论、审计理论、利益相关者理论等，构建 PPP 项目审计协同治理“4P”模式，并建立实现“4P”模式的“4 治”路径。
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第二章 文献综述与理论分析
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究现状
众所周知，1982 年，英国政府最早提出 PPP 概念。此后，西方国家也积极引入了 PPP 模式，主要目的是解决资金问题。那么，在一定程度上来说，国外相较于国内，有着比较丰富的 PPP 项目经验。对中国来说，好的 PPP 经验有一定的借鉴意义。因此，对国外 PPP 项目的梳理研究是必不可少的。
（1） 关于 PPP 概念的梳理
DvaisP（1986）最早指出，PPP 是政府以改善城市状况为目的，采取和社会资本合作的方式以达到此目的[1]；Krishna（2003）认为 PPP 模式是是政府与企业之间建立的一种长期的合作伙伴关系[2]。国外不同国家因不同需求对 PPP 的概念定义也各有不同，具体如下表所示：
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2.2 相关概念分析
2.2.1 PPP 概念
王守青（2007）是我国学者中第一个提出 PPP 定义的人。他在文章中总结，PPP 项目是公共部门和私营部门建立的一种合作伙伴关系[22]。徐春梅（2011）提出PPP 是由公共部门和私营部门建立合同，模式有融资、建设和管理等，从而实现公共利益[23]。从 PPP 发展以来，在不同时期，因为不同需求对 PPP 的定义都各有不同。本人通过梳理国内外关于 PPP 项目的文献，归纳总结出 PPP 概念的以下特点：
（1）从特性看，PPP 区别于其他政府投资项目最显著的特征是，它是一种合作关系。
（2）从关系看，其利益相关者包括私人部门与公共部门。公共部门主要包括政府单位。私人部门就比较广泛，包括私营企业、国有企业或者其他一些社会资本等。
（3）相比于其他模式的政府投资项目等，PPP 项目生命周期非常长。一般来讲，主要包括项目的决策、建设及运营。决策阶段一般包括项目的识别、设计和采购等。建设阶段一般就包括项目的建设。运营阶段一般包括项目的移交以及后期维护等。PPP 项目全生命周期流程图如图所示：
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3.1 国内 PPP 项目现状分析..........................17
3.2 国内 PPP 项目审计分析........................20
3.3 PPP 项目审计协同治理必要性分析............... 22
第四章 PPP 项目审计协同治理“4P”模式设计和“4 治”路径构建........................ 27
4.1 审计协同“4P”模式总体设计................................27
4.1.1 审计主体设计............................28
4.1.2 审计投入设计..............................29
第五章 A 市市政道桥 PPP 项目案例分析........................... 43
5.1 A 市市政道桥 PPP 项目概况................................43
5.2 A 市市政道桥 PPP 项目问题分析.........................44
第五章 A 市市政道桥 PPP 项目案例分析
5.1 A 市市政道桥 PPP 项目概况
（1）项目基本信息
在市财政局的指导下，根据本项目中标结果计算，本项目政府付费义务从2016 年下半年开始发生，A 市政府在项目运营期内每年拟支付可用性服务费 2.3亿-3.5 亿元，年均支付运营维护费 962 万元，合计在 2.89 亿-3.59 亿元之间，支付费用金额占市本级一般公共预算支出的 5.1%-6.3%，属财政可承受范围内，此外，本项目属于 A 市首例 PPP 项目，不存在 PPP 项目集中于某些领域、行业的现象。
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第六章 研究结论和建议
6.1 研究结论
在经济新常态下，PPP 模式是我国打赢三大攻坚战的原动力之一。PPP 的良好发展需要各个部门的全力协助。但 PPP 在改革发展中存在许多问题，需要通过审计，来清理和规范 PPP 项目。本文主要做了以下四个方面的研究：
（1）从国内外 PPP 项目审计方面研究了大量文献，并作出研究评述。发现我国目前对于协同治理审计的研究还大多处于理论阶段。其次分析了 PPP 模式、PPP项目审计的内涵和特征，并在此基础上归纳总结出 PPP 项目审计协同治理的内涵及特点。最后通过规范化的理论研究，将审计理论、协同治理理论以及利益相关者理论通过 PPP 项目审计治理联系起来，为后面审计协同治理模式的分析做好理论指导。
（2）要提出审计协同治理模式，则必须先清除现阶段我国审计的现状。因此本文先研究了当前的 PPP 项目，总结出目前我国 PPP 项目发展存在的主要问题。其次，通过大量调研，分析我国审计目前的现状，归纳出当前我国审计模式对于PPP 项目的治理不能更好的发挥出审计的作用。并将审计问题进行了总结。最后通过博弈论实证研究，发现审计协同治理模式对于审计治理具有促进作用，PPP 项目审计协同治理具有理论可行性。
（3）以 PPP 项目的全生命周期为角度，提出了审计协同审计治理的“4P”模式及“4 治”路径。“4P”模式中，设计了审计主体、审计投入、审计过程、审计产出四个方面。在审计主体设置上，将三大审计结合起来，达到审计力量上的协同。审计投入从人力、资金及技术进行了分析。审计过程从审计计划、审计准备、审计实施进行了具体论述。审计产出中设置了审计报告的方式等。在“4 治”路径当中，以 PPP 项目的整个生命周期为主体。在建设阶段，通过政府审计部门，推进元治；在建设阶段，通过内部审计机构，推进善治和自治；在运营阶段，通过社会审计机构，推进公治。最终达到对 PPP 项目的公共治理。
参考文献（略）