1 绪论
1.1 研究背景
我国企业的法人治理结构随着现代企业制度的建立逐步改进，两权的分离使得拥有经营权的一方在进行企业管理时，必须依据科学有效的考核标准，这样拥有所有权的一方才可以进行有效的监督，在这过程中内部审计部门就起到极大的作用。在整个企业管理过程中，审计部门既可以改善企业治理机制，还能够使企业内部控制更加完善，与此同时防范企业可能遇到的经营风险。总而言之，内部审计部门在对于企业的各个利益相关者心中都占据着不可替代的地位。
审计部门想要在企业管理中发挥最大价值，必须建立一个适合于本公司的绩效评价标准，即内部审计绩效评价指标体系。一个科学的评价体系无论是在预防经营风险，还是在为企业创造更大经济价值方面都可以起到重要作用，只有这样才能够为我国经济发展作出重要贡献。“没有衡量标准的管理是无意义的管理”，因此内部审计绩效评价体系是否科学与高效，是内部审计部门能否确保受托责任有效履行的关键。
基础性能源在我国经济发展中占有重要地位，而煤炭资源是基础性能源的重要组成部分。自然而然，煤炭行业的发展成为了我国经济发展的重要指标，评判中国经济是否能够继续保持相对较高的增长速度，煤炭行业的走向与发展在当中起到重要的作用。近些年来，我国出台的一系列关于控制煤炭消费的方针政策，国有煤炭企业积极响应号召，纷纷寻求转型升级，从传统简单的煤炭生产，向现代化、信息化、智能化转变，由之前的规模、速度、粗放型生产向质量效益、集约型的方向迈进，与此同时向人才技术密集型发展，从各个方面力促煤炭行业由传统能源向清洁能源转变。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
本文以煤炭企业 A 的内部审计部门作为研究对象，对其当前内部审计绩效评价进行分析，选用了绩效棱柱法。对 A 公司内部审计绩效评价指标体系重构，为其设计一套行之有效的绩效评价指标体系，使其能够更好地为企业服务。主要步骤分为以下两点：
（1)对 A 公司现行的内部审计部门绩效评价体系进行分析研究，从而找到其问题所在。
（2）将绩效棱柱法作为本研究的基本方法，基于利益相关者理论，针对其存在的问题，建立一套适用于 A 公司内部审计部门的评价指标体系，科学的改善其工作质量，最大化的增加企业价值，充分发挥该部门的职能。将新构建的评价体系运用到案例公司，得出评价结果并针对性的提出合理建议。
1.2.2 研究意义
在现有的研究当中，在能源型企业中运用绩效棱柱法少之又少，所以将煤炭企业的内部审计绩效评价与绩效棱柱法相结合，无论是从理论还是实践都具有研究价值。
从理论上来讲，杜邦财务分析法、经济附加值 EVA、平衡计分卡这些都是在评价体系研究中较为常用的方法。这些方法中即使是应用最广泛的平衡计分卡，也存在其不可避免的缺陷。非财务指标很难建立，绩效评价的标准难以确定，不具有灵活性，一旦遇到企业需要转变发展战略或者调整组织结构，那么平衡计分卡的指标体系就必须重构，且不能自动更新，这需要浪费大量时间，消耗人力物力财力。平衡计分卡虽然已经从四个维度对绩效进行评价，但并没有把企业的相关利益者，例如董事会、审计委员会、内部审计部门员工以及外部审计师考虑其中，这必然无法全面清扫企业运转中存在的问题。
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2 概念界定及理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 绩效
“绩效”一词对我们来讲并不陌生，是生活中经常见到的一个词，在词典中对其的释义为：成绩，成效。具体到实操中，绩效是反映已获得的成果以及取得的效益，是在所划定的时间范围内，集体或个人为了向某一目标靠近而做出的行为，从其收获到的成绩以及效益中体现。充分且正确的理解“绩效”一词，对之后展开的绩效评价研究活动做了良好的铺垫。
通过对之前有关于绩效的研究分析可得，对其认识大概可分两类：一部分人认为绩效着重体现的是结果，绩效体现了工作的结果，与企业战略目标和投入密不可分，最后把绩效被定义为可理解和可操作的结果。其二认为绩效是达到最终目标前的行为过程，过于在意结果会忽视过程，企业管理不是可以单用最终结果可以去衡量评价，结果和过程应该割裂分析。在实际的绩效评价中，将结果与过程分割有不妥之处，绩效应该是结果与过程两者融合的成果，二者不可割裂，地位均等，之间相辅相成。
2.1.2 内部审计绩效
AII，国际内部审计师协会于 2011 年对内部审计定义进行重新修订，将其定义为是一项具有独立性和客观性的鉴定咨询活动。它不仅可以为公司增加价值还可为改进组织的运作做贡献。为企业控制经营风险、优化治理结构以及实现企业战略目标是内部审计部门的职责所在。内部审计部门运用系统规范的方法在企业的运营中起到监督和评价的作用，帮助企业能够改善运营机制、预防经营风险、提升企业运营价值以及提高企业竞争力。从管理学角度看，绩效是组织和个人在一定时间内为了实现目标，履行职责做出的种种努力。组织绩效受个人绩效影响，只有个人绩效提升组织绩效才能随之而提升。
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2.2 理论依据
2.2.1 绩效棱柱法
绩效棱柱法是基于平衡计分卡而生的一种绩效评价方法，相较于平衡积分卡从理念上就有更深层次的设计，基于利益相关者理论而建立，不只是关注零星的利益相关者，更全面的考虑到所有利益相关者，其特点也是优点，涵盖面更加广泛。除了关注股东利益，员工和客户的诉求之外，它运用棱柱的五面建模将企业经营业绩的影响因素套入五面中，具体模型如图 2.1：
从图示中可以看到，三角棱镜的五个面代表了利益相关者的满意度和贡献度，企业战略，业务流程以及组织能力的五个维度，维度是结合目标公司的发展战略而设计。
（1）利益相关者满意维度，该指标点明组织的利益相关者具体包涵有什么人？当中每个人对组织的期望是什么？
（2）利益相关者贡献维度，考量的是在组织发展的过程中其为此能做何积极的事情，组织是否可以从中得到所需的东西？
（3）组织战略维度，怎样制定适合的战略发展目标，能够使得在其自身发展壮大的同时兼顾利益相关者的需求？
（4）业务流程维度，工作流程是否合规，是否有利于施展组织战略以及战略目标的实现。
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3.1A 公司概况............................. 13
3.2A 公司内部审计现状...................... 13
4 A 公司内部审计绩效评价指标体系构建............................18
4.1 采用绩效棱柱法的必要性与可行性................................. 18
4.2 内部审计绩效评价指标体系设计原则........................ 19
5A 公司内部审计绩效评价.................................27
5.1 层次分析法的计算.......................... 27
（1）构建层次结构模型............................. 27
（2）构建判断矩阵............................. 27
5 A 公司内部审计绩效评价
5.1 层次分析法的计算
（1）构建层次结构模型
首先要对影响目标层的所有因素进行分析，找出相互之间内在关系。目标层即是 AHP 要达到的最终目的，在本研究中指的是“A 公司内部审计绩效评价指标”。而下设的准则层就是在实现总体目标的过程中可能受到影响的因素，因素可能不唯一，本研究从五个因素来分析的，他们之间有内在逻辑，均是从利益相关者出发。第三层也就是指标层，是从制约因素衍生出的具体的备选方案。在本研究中在准则层的五个维度中，把每个维度单另出来分析影响的因素，总共设计了三十五个。
（2）构建判断矩阵
层次结构模型构建好之后，进一步需要建立判断矩阵，对各层次的各要素之间的相对重要性进行两两比较，表示本层的所有因素对于上一层的某一因素的重要程度，对两两因素进行比较时采用九级标度法（表 5.1）。用 Aij 来表示第一个因素相对第二个因素的比较结果，其中两元素分别用 i 和 j 表示。
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6 研究结论与展望
6.1 研究结论
经过三十多年的市场经济体制改革，市场化程度日益加深，企业在遵循可持续发展原则的同时也面临市场挑战的风险。因此，绩效管理的展开必须以风险控制为中心。
内部审计部门对企业的内部审计以及风险管理负责，应该对企业战略目标保持高度敏感，密切关注企业董事会以及管理层对内部审计的要求，有效开展工作。为了改善经营环境，优化经营模式，进一步促进公司战略目标的顺利实现，及时发现企业经营管理中的疏漏，及时发现问题，起到警示作用。
本文以众多学者先前的研究为基础，通过实地调查，对 A 公司内部审计绩效评价体系存在的问题和不足进行了全面分析，找出了原因。然后根据 A 公司具体情况基于利益相关者角度，对 A 公司内部审计绩效评价体系重构，从 L1 准则层利益相关者满意维度、L2 利益相关者贡献维度、L3 组织战略维度、L4 业务流程维度以及 L5 组织能力维度，到指标层设计得三十五个评价指标，并对其进行赋权重，进而采用绩效棱柱法、层次分析法和模糊综合评价法对公司内部审计绩效进行评价，确定各指标的评价值。
通过研究可以看出，A 公司内部审计绩效评价的结果总体上符合 A 公司的实际情况,这直接与以下因素直接相关，例如，A 公司对内部审计的质量和效率管理关注不足，职能定位精准以及绩效评价存在偏差。从最终评价结果来看，本研究重构的评价体系可以在一定程度帮助 A 公司内部审计部门发现所存在问题，可以更精准的制定调整方案，进而帮助审计工作更好的开展。从研究结果来看，基于绩效棱柱法的内部审计绩效评价体系能够较为全面科学地反映内部审计部门的工作绩效，更有利于实现 A 公司战略愿景。
参考文献（略）