1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
早在 130 多年前，政府购买服务的行为就已经在西方国家产生，由于政府提供较低的服务水平及其服务的效率极低，影响了西方政府在公众当中的地位，导致公众负面情绪强烈，新公共管理运动就是因此而产生的。政府购买服务打破了政府为公众服务的传统的垄断供给模式，采用分散服务的方式将市场力量引入其中，而市场力量是指社会组织或企业等。这种方式的优势体现在以下几个方面：以较低的公共服务成本实现服务质量的提升，扩大了资金来源的渠道，使政府支出减少，这种模式作为一种新的理念和方法促进了政府公共管理质量的提升。从政府购买服务的发展上来看，政府购买服务不仅得到了西方国家的重视，而且被列入到行政改革措施当中，在各领域得到广泛的应用。
2002 年，我国政府颁布了《政府采购法》。自此开始，服务类采购在中央政府的引导下规模逐步扩大，同时在这一过程中，各地政府根据自身实际情况来开展此项工作，政府采购管理的范围也随之扩宽。随着公共服务采购在国内的发展，以公共医疗卫生、社会服务等为代表的公共服务领域，服务的提供者由传统的政府机构转移到社会组织机构。显而易见，这种服务模式也得到我国政府的认可并得到政府积极推动。2013 年，李克强总理强调，公共服务提供者转移到社会机构已成规模化发展，需要对社会机构提出相关要求：首先要符合服务供应者的标准，其次要按照政府制定的内容及政策执行，这么做的目的是维护政府公共服务采购的秩序，促进其发展。在第十八届中央委员会第三次全体会议上，增加政府对公共服务的购买这一建议再次提出。在 2014 年 2 月 19 日审计署审计研究所发布的审计研究报告中，分析了审计机构购买社会服务的问题，并认为政府审计机构从社会机构购买服务是建设服务型政府的必经之路。2014 年 10 月，国务院发布《关于加强审计工作的意见》，指出我国审计机关在执行审计工作的过程中，可向社会购买审计服务，这意味着中国政府购买审计服务的行政创新工作方法已逐步形成。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
（1）国外政府购买服务研究现状
国外研究普遍认为，政府购买社会服务起源于 20 世纪 70 年代末 80 年代初的新公共管理运动，在这一形势下，通过政府购买社会服务的方式达到转变政府职能、提升政府工作效率效果，最终实现服务质量的提升。
新公共管理理论是现代社会公共服务体系发展的产物，政府一方面通过公共服务职能的强化来带动经济的市场化，另一方面为实现公共服务质量的提升，重视市场化运作方式的应用，引入竞争机制，最后制定有效的质量评估体系，以高质量的服务来增加社会公众的认同感。在实际应用的过程中依然存在许多问题，而新公共服务理论的产生就能够弥补新公共管理理论当中的不足，其中登哈特夫妇就是该理论的代表，该理论中对政府的职责进行强调，政府的职责不是“管理”而是“服务”，他们主张政府职能的转变，强调政府以人为本的服务理念，建设服务型政府。
Lester（1987）从政府权威性的角度分析，政府会造成部分社会组织缺乏独立性，这些社会组织对政府过渡的依赖，使其长期健康发展受到威胁。政府为了社会建设，可以把一些公共服务的项目交给社会组织来完成，政府只要掌握全局，提供资金支持即可。而社会组织为了保证服务质量，就必须加强学习和培训，提高服务能力不可过度依赖政府。S.M.Nurul Alam（2011）从政府与社会组织之间的矛盾分析，该矛盾主要来源于购买服务的过程，政府出于对社会组织工作质量的不信任，会增加管控的力度，因此会造成社会组织的不满，长此以往，不利于双方长期合作关系的建立。
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2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 社会审计相关概念
（1）社会审计概念
社会审计也就是注册会计师审计，是指由已经接受委托的注册会计师，独立并且有偿地对委托单位履行审计程序，获取审计证据，进而得出审计结论。由于经营权与管理权在现实中的分离，产生了社会审计。为了检验所有者受托责任的真实性以及责任的履行情况，管理者通常选择独立的第三方对其受托者的履行责任情况进行审计。
（2）社会审计业务范围
《中华人民共和国注册会计师法》（2014 年）明确划定了注册会计师可承办的业务范围，具体包括：验证企业注册资本并出具验资报告；审查企业会计财务报表并出具审计报告；承办企业合并、分立、清算、重组过程中的相关审计业务并出具审计报告。除了上述可承办业务范围之外，注册会计师还可向企业提供会计服务和会计法律咨询等服务。随着我国社会审计组织的快速发展，与国际趋同发展步伐的不断推进和加快，我国的社会审计组织也在不断在拓展和扩大其业务范围，并且服务质量也在不断的完善和进步。
（3）社会审计流程
社会审计流程可以概括为以下四个阶段：第一个阶段是初步业务活动阶段，这一阶段注册会计师的主要工作内容是对拟承接的被审计单位的基本情况和具体待审计业务进行了解，同时与前任注册会计师进行事前沟通，并且根据自身独立性检查结果以及专业胜任能力判断是否能够承接该项审计业务。第二阶段为制定审计计划阶段，注册会计师的主要任务是对被审计单位和它所处的行业开展全面深入的调查，采用分析性程序对审计单位的重要性做出评估并预测审计风险。第三阶段为审计实施阶段，在这一阶段，注册会计师将运用各种方法，获取审计证据，发现被审计单位现存问题，并就这些问题与负责人进行沟通，最终形成审计工作底稿。最后一个阶段就是审计终结阶段，在审计工作底稿的基础上，注册会计师不断加工并出具审计报告，同时将被审计单位的相关资料送还给原部门，审计业务至此终结。
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2.2 理论基础
2.2.1 新公共服务理论
20 世纪七八十年代，从普遍意义上来说，资本主义发展的繁荣时期是西方资本主义国家几乎都经历过的时期，第一次信息技术革命极大了影响了西方乃至全世界，相比以往而言，此时各类公共服务管理问题还有政府运行的行政管理环境的复杂性更高，这是西方政府所面临的难题。在日常行政管理及职能建设方面，西方政府面临着很大的政治挑战和要求，在这种情况下，各国将重整政府管理结构提上日程，因此大张旗鼓的“新公共管理”体系改革运动席卷了西方国家。自此之后，新公共管理运动很快占据主导地位，引领西方公共管理改革不断向前发展。
通过对传统公共管理模式的分析深思，公共部门管理引入企业管理的模式由新公共管理学者们提出。他们以新公共管理的理念为依据，为将一部分政府职能民营化，学者们积极探寻新的模式并为之努力。政府怎样才能保证服务的更多而且使用的经费更少、如何借助市场激励的方式将政府机构的效率提升、如何基于市场机制将更多更好的服务提供给公民以及怎样提升政府的监督能力等，都是新公共管理改革的重点。他们还强调，政府部门责任的关键之处应当围绕公民权及公共利益展开，目的是防止出现企业家模式对公共部门进行管理，那样将使公共管理演变为私有化管理。
不断发展的经济、日益精细化的分工以及越来越大的社会生活压力，公民将更专业化的知识与更多的时间精力投入到公共领域事务中。这一现象对政府公共部门提出了新的要求，政府部门要在公民参与公共事务的积极性的培养上付出更多的耐心。政府及公共部门想要将更高质量的服务提供给公民必须以不违反法律为前提，政府公共服务质量的改善需要政府同公民互动交流来提供助力。
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3 CPA 视角下政府购买社会审计的案例介绍 ............................ 16
3.1 案例背景 .......................... 16
3.1.1 政府购买社会审计服务发展历程 ................................... 16
3.1.2 CPA 视角下审计质量影响因素分析 ................................. 16
4 H 事务所土地整治项目审计案例分析 ................................. 23
4.1 H 事务所土地整治项目审计质量控制存在的问题 ......................... 23
4.1.1 审计收费影响审计质量 .............................. 23
4.1.2 审计人员专业胜任能力不足 .......................... 24
5 政府购买社会审计服务质量控制的完善措施 ......................... 29
5.1 社会审计组织角度 ............................ 29
5.1.1 充分的审前沟通 ................................ 29
5.1.2 完善项目承接风险评估 ............................... 30
5 政府购买社会审计服务质量控制的完善措施
5.1 社会审计组织角度
5.1.1 充分的审前沟通
承担政府审计项目的社会审计组织，在审前沟通阶段，需要在进行现场审计工作前，社会审计负责人就要与委托方进行沟通，确定审计的工作内容、审计方法以及审计责任等。在有意向承接政府审计项目后，审计组长与政府审计委托方进行合同签订的洽谈，当双方条件达成一致时，共同签订采购合同。合同细则中应当明确的内容涉及以下四方面：
一是审计组负责的工作内容和时间要求，最终应提交的审计工作记录报告和审计事项的处理结果；
二是保密协定，即审计人员处理结束政府审计工作后，审计组成员需要把所有在现场审计工作获取的审计数据及其记录文件交给政府审计人员备案，以避免发生保密信息泄露的情况；
三是审计费用标准，明确购买社会审计服务的付费标准和期限；
四是审计责任的界定，社会审计组织确保审计质量，并对审计项目所负责部分的结果进行检测。
社会审计组织在政府购买相关审计服务时，需要负责考察委托审计项目情况的实际情况，同时服务模式运用注册会计师和审计助理共同作用的方法。但在社会审计组织方面，所有审计项目都有时间要求，在签订合同时政府和社会审计组织也会根据项目情况确定审计所需时间和人员配置。因此在签订合同前就要考虑审计收费的合理性，审计费用和审计的工作量成正比关系，不能够为了达到提高市场占有率的目标，而忽视审计项目的实际风险。H 事务所正是没有进行充分的审前沟通的第三项，未能合理的预估审计费用，导致派出的审计人员专业胜任能力不足。
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6 结论与不足
6.1 研究结论
我国政府在逐步深化审计改革进程时，将政府购买社会审计服务的行为视为建成现代化服务型的政府、保证高效政府服务的现代化管理模式，这将促进社会审计组织良性发展，树立品牌形象，同时能够起到社会公众对政府的有效监督作用。然而，我国的政府购买社会审计服务在当前虽然取得了一定的成绩，但仍然处于探索阶段，仍然存在许多质量控制问题，如何解决好这些问题成为政府与社会公众关注的重点之一。国内外研究多从政府角度出发，为政府（尤以审计机关为主）提出改善措施，社会审计组织在其中发挥的作用往往受到忽略。鉴于此，本文基于 CPA 视角，以理论联系实际，结合 H事务所承接的 M 县土地整治项目审计这一案例，对社会审计组织如何控制审计质量进行研究。
通过理论联系实务，得出如下结论：
第一，社会审计组织承接政府审计仍然存在审计收费过低、注册会计师专业胜任不足、审计过程中缺乏监督与沟通等问题。上述情况对政府审计的质量水平发挥着重要作用。
第二，控制相关审计质量这一过程，处于政府购买社会审计服务的整体阶段内，而分段的讨论形式有利于促进审计的质量控制工作的进行。社会审计组织在承接政府审计项目前，要做好严格的风险评估，审计费用要使事务所在保证审计质量的前提下有营业收入，不可为了承接项目使审计质量得不到保证；在审计过程中，要确保审计人员具有扎实的理论基础和必要的工作经验以胜任审计工作，他们还需要还加强与政府审计人员的沟通，及时发现问题并解决，认真填写审计取证单；在得出审计结论时，为确保财务信息的真实性，审计人员不得忽视审计报告中的公共利益、国家政策、法律法规和行政管理制度在审计报告中的体现。
参考文献（略）