第一章 绪论
1.1 研究背景
全球性地方政府性债务问题从 2008 年冰岛发生主权债务危机开始，随后欧洲有些国家也出现了巨大的债务风险危机。这些国家的债务危机不断扩张并逐渐深化，从而引起全世界开始关注地方债务问题。与此同时，中国也开始密切关注自己国家的债务问题。由于我国法律明确规定地方政府禁止举借债务，然而地方政府又要进一步完善当地经济水平，这就导致了地方政府只能够通过融资平台公司等渠道获取资金。这种渠道由于缺乏监管，隐秘性较强，表面上地方政府并没有大肆举借债务，而实际上地方政府已经承担了巨大的隐性债务问题，再加上许多地区的地方政府都在通过这种渠道获取资金。上述情况的存在引发了国务院的密切关注。由此，在审计署的牵头作用下全国范围内开展了大规模的债务审计工作。各审计机关单位为了彻底摸清债务情况，组织大量人员参与其中，在经过高强度紧张的审计工作后，审计结果显示，我国债务规模总量可控，但是仍然存在很多问题。
地方政府性债务作为关乎国家生计的命脉，如果管理不善造成债务危机爆发，整个国家都将毁于一旦。然而目前我国审计机关在对地方债务审计工作缺乏一套完整科学的审计工作流程，并对债务单位缺乏风险评估等程序。因此，分析地方政府性债务审计现状，探讨如何确定审计重点来提升审计工作质量，对于降低我国地方债务风险具有重要意义。本文研究主旨是通过对 X 省案例展开研究，然后探讨如何运用风险导向审计理念来指导开展地方政府性债务审计工作。进而探索出控制地方政府债务审计风险的有效措施，为提升地方债务审计质量和管理水平提出具有参考性的意见。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
地方政府性债务审计作为国家审计中的一部分，实施地方债务跟踪审计将会成为国家审计的新常态。根据国内外研究文献现状，很少有审计机关将风险导向审计理念运用到地方债务跟踪审计当中的。本文中对地方政府性债务跟踪审计的重点关注风险点以及程序流程，不仅丰富了国家审计理论内容，同时也完善了地方政府性债务跟踪审计实施理论体系。
1.2.2 实践意义
（1）地方政府性债务审计作为一项关乎国家发展和民生的审计项目，自开展以来备受社会各界关注。然而目前我国对于地方政府性债务审计的研究还处在初级阶段，没有形成一整套比较完整的体系。因此，本文采用案例分析的方式来探讨将风险导向审计理念应用到实际地方债务审计项目中，希望以此摸索出具有可实践、可操作的实施框架体系。这对于提高地方债务审计效率，完善地方债务审计模式具有很强的实践意义，而且能够推动风险导向审计思路在国家审计项目中推广及应用。
（2）通过将风险导向审计思路引入到地方债审计中，可以使得审计人员更加关注债务资金在举借、使用和偿还这三个环节中的风险点，从而加强对被审单位债务资金管理和监管。这对于防范债务资金出现浪费、挪用以及使用效率低等问题具有良好的监督作用。
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第二章 理论基础
2.1 地方政府性债务的理论概述
2.1.1 地方政府性债务概念
地方政府债务是指各地方政府为了更好地发挥其公共服务的能力，以自身信用作为抵押条件，向其他机构进行借款以获得财政资金收入。地方政府性债务是指全国各地政府为了完善当地基础设施建设以及提高人民群众公共服务水平，通过政府设立的融资平台公司向金融机构或者社会借入资金，或者是以政府为名义作担保的资金。
通过以上分析，我们必须要区分地方政府债务和地方政府性债务两者之间的关系。地方政府债务是由地方政府直接举借的资金。而地方政府性债务不仅包含地方政府债务，而且还包括由地方政府出资建立的地方融资平台等机构向社会组织举借的债务
2.1.2 地方政府性债务分类
地方政府性债务按照不同角度划分有着不同含义，具体如下。
（1）2002 年世界银行高级顾问汉娜率先提出了财政风险矩阵的分类方法。她从法律和道义责任的角度将债务划分为显性负债和隐形负债。她又按照债务责任的确定性和非确定性，将其划分为直接负债、间接负债[41]。
（2）在汉娜提出的风险矩阵的基础上，刘尚希等学者结合我国具体情况，将政府债务分为显性直接债务、隐性直接债务、显性或有债务、隐性或有债务[42]。
本文参照审计署对地方政府性债务的分类标准，将其分为三类：负有偿还责任的债务，负有担保责任的债务，可能承担一定救助责任的债务。（以后分别简称为 A类债务，B 类债务，C 类债务）
（1）A 类债务是明确由财政资金偿还的债务。
（2）B 类债务是由政府和全额拨款事业单位提供间接、直接担保的债务。当偿债责任人无法偿还债务时，政府必须对该项债务进行偿还。
（3）C 类债务：是指由非财政资金偿还且政府没有对其进行担保。正常情况下，政府对这类债务不承担偿还责任。但如果债务单位出现财务危机，政府可能会帮助债务单位进行偿还债务。
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2.2.1 风险导向审计的发展
第一阶段是账项基础审计。早期社会发展缓慢，经济模式单一。大部分企业单位经营方式和财务处理也都比较简单，账项基础审计方式完全可以应对当时企业面对的各种财务情况。再加上当时审计人员专业知识比较匮乏，这种审计方式主要是关注企业财务状况，针对每笔账务处理进行逐笔逐项地核对，保障总账明细账能够一一对应。这种审计方式有它的优点和缺点。优点是审计人员能够逐笔逐项进行核对，保障财务报表真实性。缺点是这种逐笔逐项核对会造成审计资源浪费。一旦审计人员出现工作失误，就会造成审计结果不准确。随着经济社会快速发展，这种审计方式不能够满足企业经营需要，由此诞生了另外一种审计方式即制度基础审计。
第二阶段是制度基础审计。随着企业不断地壮大，经济交易活动变得也来越复杂，账项基础审计的简单逐笔逐项查账模式已经不能够满足现状需要。再加上目前企业单位的内部控制理论不断丰富，这种审计方式也就顺应潮流产生了。它要求审计人员转变审计视角，不能仅仅关注企业财务状况，要对企业内控制度予以重视。审计人员要从制度缺陷入手，重点审计与制度缺陷环节相关交易事项。这一审计模式提醒了企业单位必须关注内控治理，加强内部制度规范，然而并没有提到审计人员风险意识。对于一些除了内控缺陷外的风险点，该审计模式依然不能够帮助接露出来。
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第三章 X 省地方政府性债务跟踪审计现状分析 ............................. 15
3.1 案例背景介绍 .................................... 15
3.1.1 X 省基本情况简介 ........................... 15
3.1.2 X 省地方政府性债务跟踪审计基本情况 ......................... 15
第四章 风险导向视角下 X 省地方政府性债务跟踪审计实施 ..................................... 25
4.1 了解被审计单位宏观环境 .............................. 26
4.1.1 地方政府宏观经济状况 .............................. 26
4.1.2 地方政府经济发展规划 ............................... 26
第五章 风险导向视角下 X 省地方政府性债务跟踪审计的应用建议 ......................... 43
5.1 创新审计工作方式 ............................... 43
5.2 加强审计队伍建设 ................................. 45
5.3 建立地方政府性债务审计常态化机制 ................ 46
第五章 风险导向视角下 X 省地方政府性债务跟踪审计的应用建议
5.1 创新审计工作方式
5.1.1 综合运用跟踪审计
跟踪审计方式是一种综合性的审计形式。这种审计方式通过将审计关口拉伸到全过程，从事件开始前就展开审计，一直持续到事件结束。不仅能够使得审计人员提早发现项目风险点，提醒被审单位提前进行风险防范。在风险导向审计思想的引导下，审计人员能够准确识别认识债务资金运行各个环节重点风险点，而不是全程盲目的展开逐一审计。在事前审计中，审计人员通过了解被审单位宏观经济状况，对当前该省的债务规模情况进行可行性评估，进而制定出比较合理的债务举借计划书。从而达到在源头上就控制债务风险，降低项目整体风险发生的可能。事中审计时，审计人员重点关注债务资金使用效率、债务投向是否正确以及资金是否出现大量结余闲置等风险点。直到最后进行事后审计时，重点分析债务单位偿还能力的高低，防止存在大量违约的地方政府性债务。因此，整个跟踪审计环节能够将审计重点全面识别，大大降低了审计风险，对于提升当地经济发展水平具有很大的积极作用。
5.1.2 加强与经济责任审计相结合
审计人员要学会综合运用审计方法，这样对于提高债务审计质量有着很大帮助。通过将债务审计与经济责任审计相结合，可以增强机构领导人债务管理控制意识。例如在开展 X 地领导人经济责任审计时，一方面要检查领导人在职期间单位各项财务经营状况、内部控制管理情况以及对于重大政策是否做到准确执行。另一方面还要对领导人任职期间当地经济发展情况、地方债务规模变动情况进行审查。为了防止出现领导人大量举借债务来提升自己政绩的情况，审计人员不仅要准确识别隐形债务，关注当地近几年债务偿债能力的高低，还要密切注意借债资金是否真正用于基础设施建设，防止出现投资形象工程来满足领导人自己的欲望而不顾民众的生活质量。
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第六章 研究结论与展望
2008 年全球金融危机爆发后，各个国家和省的地方政府性债务规模迅猛增长。与此同时，地方债务问题也层出不穷。为了预防、降低地方债务风险，我国理论界不断增强地方债务审计研究，然而并未形成一整套比较合理和完善的债务审计模式。本文以 X 省地方政府性债务跟踪审计研究作为切入点，通过对 X 省地方债务审计案例进行研究，并提出将风险导向审计理念引入地方债务跟踪审计中具有必要性和可行性。然后通过运用风险导向审计理念，构建并实施地方政府性债务跟踪审计工作，并提出了相关的应用建议。在经过理论研究和案例分析后，可以得到如下结论：
第一，传统审计模式已经不能够满足地方债务审计的需要，通过引入风险导向审计思路对于提高地方政府性债务跟踪审计质量有着相当大促进作用。
第二，开展地方政府性债务跟踪审计通过以风险作为导向，审计人员在项目准备阶段一直到项目结束环节都必须一直贯彻风险导向审计思路。在审计工作实践中，审计人员确认识别出各个阶段的风险点，然后对各个风险点进行量化分析，最终确定出重点风险领域，并对此展开重点审计工作。
第三，本文认为在开展地方政府性债务跟踪审计时，可以同领导干部经济责任审计、绩效审计等方式相结合。并不断加强审计队伍建设，建立地方债审计常态化机制。这样将有利于加强债务资金管理，有效服务于国家治理。
本文的不足之处在于：一是确立的风险指标主观性比较强，为了保证其准确性还需要不断地进行实践检验。二是由于本人水平有限，对相关材料文件理解不够全面，进而造成地方政府性审计研究不够深入。三是由于有些债务数据涉及到保密，对有的问题分析不够深入。希望在今后学习工作中，增加实践经验，增强自己对地方债务审计的理解和认识。
参考文献（略）