1 相关概念和理论基础
1.1 相关概念界定
1.1.1 审计质量
关于审计质量的阐述，每位学者都有不同的表达。从不同的角度看，审计质量所代表的内容也是不同的。DeAngelo(1981)[1]把审计质量阐述为 CPA 发现被审计单位存在违规现象并如实报告这种违规现象的概率。Beatty(1989)[2]认为审计质量是经审计的财务报表信息的准确性。Davidson(1993)[32]认为审计质量是审计师发现并消除重大错报以及认为操控的能力。本文应尽可能全面、具体地表述这个概念。
《会计审计大辞典》[33]中将审计质量定义为“审计业务工作的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度”。也就是说，审计师披露的信息越接近真实情况，审计结果的有效性越高，审计业务进行的过程中，可以说每一个步骤都能够对最后审计结果的有效程度产生一定程度的影响。
因此，经过梳理归纳相关权威定义后，本文中的审计质量指的是审计业务工程中一些系列的工作环节及审计人员的综合素质的质量情况。
1.1.2 审计质量评价方法的基本要素
会计师事务所审计质量评价方法主要包括以下六个要素。
（1）评价主体
可以评价审计质量的主体有很多，主要包括：事务所内部管理层、注册会计师协会、审计客户、投资者、债权人以及其他监管部门。本文中评价主体是 HT会计师事务所的全体管理者。
（2）评价客体
评价客体就是被评价的事物，例如某会计师事务所或者某一具体的审计项目均可以是评价的客体。评价客体不同，指标的选取与评价的思路均会相应发生改变。本文的评价客体是 HT 会计师事务所的审计项目。
（3）评价目的
评价的最终目的决定了整个评价体系的整体结构以及其他构成要素的内容，因此，确立最终评价目的是构建评价体系的一个首要前提。
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1.2 相关理论基础
1.2.1 委托代理理论
上世纪 30 年代，美国经济学家伯利和米恩斯提出了委托代理理论。他们认为，所有者即为经营者的传统公司经营模式存在着诸多弊端，因此倡导将公司的经营权与所有权相分离，企业的所有者仅保留其对公司的剩余索取权，为将公司的经营权让渡给其他人，并支付给经营者一定的利益回报的经营模式。在这样经营模式中，存在着一个委托代理的关系，公司的所有者也就是经营权的委托者，而被委托者则取得公司经营权，我们也称其为代理人。委托人与代理人经过一定的商议之后会确定契约关系，委托人会定期检查代理人的经营成果，并以此为依据支付给代理人相应的报酬。
但是在这样的委托代理关系中，由于存在信息不对称与目标不一致等情况，即委托人希望公司的剩余财富最大化，而代理人则期望自己取得的利益报酬、闲暇时间最大化同时自己付出的成本最小化。这样委托人便需要一个第三方，即会计师事务所或注册会计师来对代理人的经营结果进行监督和检查，代理人也需要这个第三方来保障自己经营结果的真实性，从而获取更多的财富回报，如此便产生了审计代理关系。而在这个审计代理关系中，同样由于信息不对称与目标不一致，委托人也就是公司的所有者对于自己聘请的会计师事务所和 CPA 可能并不十分了解，对于审计工作的最终成果的好坏缺乏实用的衡量标准。这就导致那些真正质量高的会计师事务所无法得到理想的报酬，“劣币驱逐良币”最终影响整个行业的审计质量。
1.2.2 信息传递理论
信息传递理论认为，在信息不对称的情况下，公司向社会公众传递公司内部信息的信号有三种，分别是；利润宣告、股利宣告以及融资宣告。其中股利宣告是一种相对更为可靠的信息传递途径。信息传递理论的首次应用是在罗斯的研究中，他通过信息传递理论发现拥有大量内部投资信息的公司经理，可以通过改变公司的资本结构和股利发放政策来想公司的潜在投资者传递一定的信息。但是通过这些方式传递出的信息并不是绝对准确的，信息使用者也很可能由于资本结构、股利政策以及利润情况等这些现象的复杂多变而得出错误的信息，导致其无法做出正确的投资决策，造成社会资源的浪费。此时，审计工作者的作用就显现出来了，上市公司将公司的经营情况与财务信息通过会计师事务所以及注册会计师披露出来，由于这些信息是经过专业认真的审查的，其可信度也就能够大大提高。因此，会计师事务所的责任便是对这些传递出来的信息进行检查，以确保信息的真实可靠，进而尽可能满足信息使用者的需求。
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2 HT 会计师事务所审计质量评价方法现状
2.1 HT 会计师事务所基本介绍
HT 会计师事务由原安徽 HT 会计师事务所与辽宁 TJ 会计师事务所有限公司合并而成。安徽 HT 会计师事务所成立于 1988 年 8 月，在脱钩改制后更名为 HT会计师事务所。HT 事务所安徽分所是我国最早获得证券、期货相关业务审计与资产评估双重资格的会计师事务所之一，同时 HT 会计师事务所也是安徽省规模最大、资格最全备的会计师事务所；HT 辽宁分所的前身是辽宁 TJ 会计师事务所，成立于 1982 年，辽宁 TJ 事务所隶属于辽宁省财政厅，是省财政厅下属单位，是东北地区第一家在恢复注册会计师制度后成立的会计师事务所，同时也是首批取得证券期货从业资格的会计师事务所之一。2008 年底，为了满足业务发展需要，两家事务所进行了合并，将名称改为 HT 会计师事务所，HT 事务所于 2013 年底从有限公司转至为特殊普通合伙公司。
HT 会计师事务所总部位于北京，设有 6 家分所，分别位于上海、合肥、辽宁、山东、芜湖、四川，另外于香港成立 HT 会计师事务所(香港)有限公司。目前 HT 会计师事务所已经累计为国内 81 家 A 股上市公司、200 余家拟上市公司、90 余家发行企业债券的企业及 300 余家其他企业供应专业服务，业务地点设计全国 27 个省、市、自治区，在华南、华北、东北、华东等地区形成了一定规模的客户群体，业务行业包括金融、证券、能源、交通运输、通讯、机械、建筑、新材料、房地产、电子、生物工程、医药、化工、家电、商业、纺织、旅游、食品、农业、林业等各行各业。HT 事务所内现有员工 1800 余人，其中 90％以上的员工年龄小于 35 岁，CPA 400 余人，行业精英人才 13 人。
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2.2 HT 会计师事务所审计质量评价现状介绍
经过本人实习期间实地调查与整理，HT 会计师事务所当前的审计质量评价方法以下六大要素构成。如图 2-1 所示。
2.2.1 评价主体、评价客体与评价目的
（1）评价主体
HT 会计师事务所审计质量评价方法的主体是事务所内部的管理层，具体来说便是事务所内部的质监部，这也决定了该评价方法的出发角度与关注点。在整个审计项目质量评价的过程中，从项目资料的收集，到项目质量的打分，再到最后评价结果的反馈就是在质监部门与审计项目组之间进行，事务所的其他管理者或部门基本不会参与评价过程，也无法对评价过程进行监督。
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3.1 HT 会计师事务所审计质量评价方法存在的问题...................................17
3.1.1 评价主体的管理层级过低......................... 17
3.1.2 评价目的过于单一................................. 17
4 基于层次分析法对 HT 审计质量评价方法的改进.......................20
4.1 改进目的与思路..................................20
4.2 评价指标的改进....................................21
5 HT 审计质量评价方法实施阶段的保障措施.............................36
5.1 强化对业务质量控制的重视...................................... 36
5.2 建立与审计质量评价相关的内部控制制度............................ 37
4 基于层次分析法对 HT 审计质量评价方法的改进
4.1 改进目的与思路
改进的主要目的是：
（1）完善 HT 会计师事务所审计质量评价方法，提高 HT 会计师事务所的整体审计质量水平，为实现 HT 会计师事务所的战略目标提供帮助。
（2）建立 HT 会计师事务所审计质量评价方法的实施制度，针对评价方法在实施阶段中存在的不足，提出相应的保障措施，确保经过改进的审计质量方法在HT 能够得到实际应用。
（3）在帮助 HT 会计师事务所的同时，也为其他会计师事务所提供参考，增强 HT 以及 HT 的客户们向公众传递的信息的可靠性，促进行业的良性发展。
审计质量评价方法主要有因子分析法、模糊评价法以及层次分析法。其中层次分析法能够将没有头绪的问题进行系统化分析，尤其是在分析受到多重因素影响的复杂问题时，该方法能够梳理思维，更利于研究。而由于 HT 会计师事务所原有的审计质量评价方法已经具备一定的层级结构与权重比例，因此，本文采取层次分析法对 HT 的审计质量评价方法进行改进。
根据前文的分析，本文在现有评价方法的基础上进行改进的思路如图 4-1所示：
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5 HT 审计质量评价方法实施阶段的保障措施
5.1 强化对业务质量控制的重视
虽然本文已经建立了一个尽可能科学合理的审计项目质量评价方法，但是无论是多么科学全面的审计质量评价方法终究还是要由人来操作，最重要的还是事务所内部审计人员的观念问题，只有整个事务所，无论职位大小，每位员工在工作的过程中均对审计质量高度重视，保持认真谨慎的职业态度，才能为上文建立的审计质量评价方法提供一个合适的实施环境。因此加强 HT 会计师事务所对业务质量控制的重视程度是确保审计质量评价方法顺利实施的首要条件业务质量控制是提高事务所审计项目质量的首要环节。HT 会计师事务所可以在对员工进行培训时加强对业务质量观念的教育，在事务所内部建立质量为本的工作氛围。同时，还应在制度设计方面加强对审计业务质量的控制，增加业务质量评价结果在员工绩效考核中的占比，加强与业务质量相关的内部控制制度，才能更好的发挥出审计质量评价方法的作用，进而增强 HT 事务所整体的审计质量。
基于层次分析法建立的审计项目质量评价方法能够发挥作用的关键前提在于，HT 会计师事务所能否针对评价方法中的指标进行客观公正打分。而在原本的实施流程中，只有质监部门的质监专员才能够参与审计质量的打分过程，不能保证最终打分结果的客观性，这就需要建立一定的内部控制制度来避免在评价过程中出现失职或舞弊的情况。所以，在强化对业务质量控制重视的基础上，HT会计师事务所还应围绕审计质量评价方法的实施过程建立相关的内部控制制度，并且保证这些内控制度能够有效地运行。以确保审计质量评价方法能够切实地发挥作用。
参考文献（略）