1 瑞华对康得新审计失败的案例描述
1.1 康得新复合材料集团股份有限公司情况介绍
康得新复合材料集团股份有限公司成立于 2001 年 8 月，现“*ST”（以下简称“康得新”），深圳中小板上市。
三大核心主营业务分别为新材料（光电材料、预涂材料）、智能显示（3D、ＳＲ、大屏触控）和碳纤维。
康得新原董事长钟玉为实际控制人（共持有公司股份比例：19.24%），居于公司的核心地位；最大股东为康得投资集团有限公司（以下简称“康得投资集团”）（共持有公司股份比例：24.05%）。
自康得新 2011 年上市后，股价便不断攀升，2017 年在蓝筹牛市中创下了历史新高，涨幅高达 27 倍，一度被誉为“中国的 3M”和“千亿白马股”，发展趋势十分向好。
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1.2 瑞华会计师事务所情况介绍
1.2.1 瑞华会计师事务所概况
瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华”）是一家规模化、国际化、专业化的大型会计师事务所。瑞华在我国审计领域占据重要地位，全行业内排名可比肩“四大”，在内资“八大”中地位也颇高。
瑞华执业网络遍及全国，总部设在北京。事务所现有从业人员 9000 余名、注册会计师 2600 余名、合伙人 360 余名、全国会计领军人才 230 余名。与 40 余家国资委直属中央企业、370 余家 A 股、A+H 股企业有着战略合作关系。客户遍布多个行业，具有丰富的执业经验。涉及业务领域包含股票发行与上市、公司改制、企业重组、资本运作、财务咨询、管理咨询、税务咨询等。
2013 年到 2018 年，康得新的年报均由瑞华会计师事务所负责审计，年报审计费用为 210 万/年。
1.2.2 瑞华会计师事务所的合并史
瑞华会计师事务所在自我介绍时称其已有二十多年的发展历史，但是“瑞华”这个名字的出现倒也不过 6、7 年的时间，是因为瑞华是通过此前一连串的合并扩张策略、多次变更名称、在多地形成诸多分所，才形成了今天的规模。
数据显示，瑞华会计师事务所最早可追溯到 1981 年 9 月，那时称五联联合会计师事务所有限公司。
2012 年 7 月份，国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）合并了当时华南地区最大的内资会计师事务所深圳市鹏城会计师事务所。
2013 年，中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙)与国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）合并，更名为瑞华会计师事务所（特殊普通合伙)。
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2 瑞华对康得新审计失败的案例分析
2.1 审计失败理论依据
2.1.1 审计失败的概念及特征
审计失败有两种角度的定义，一种是“过程论”，一种是“结果论”。
审计失败定义的过程论，指注册会计师由于没有遵循审计准则、没有坚守职业道德规范，导致形成了错误的审计意见。或者也可能，遵循了审计准则却提出了错误的审计意见，这种情况将归属于审计风险。
审计失败定义的结果论，指注册会计师未能通过适当的审计方法，获得充分恰当的审计证据，未能发现财报中的虚假记录或存在重大疏漏，没能发表正确的审计意见。
从理论上讲，审计失败还可能源于这种状况：由于审计人员的执业行为存在纰漏，被审计单位的财务报表虽然是合法公允的，但却意外得出了“否认”的审计意见。但这种情况较难发生，在实际操作中，由于被审计单位对于否定意见的敏感性，及对于自身不利因素的排斥性，这种乌龙情况很容易被被审计单位觉察，并及时反应纠正。
由于审计抽样只取部分、难以全盘，或者过多依赖于被审计单位提供的数据信息、文件资料，或者审计范围有限等多种限制存在，导致有些隐蔽较好的舞弊，或者说有些会计报表的某些重大错报项目极难被发现，因而审计的检查风险难以彻底消除。审计出现失败受多种因素影响，一朝疏忽，放松警惕，就可能就会招致失败。
据此，审计失败的特征可概括成：①没有正确遵循审计准则；②审计人员执业行为有纰漏；③与企事业单位是否经营失败无关。
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2.2 案例的问题界定
经查询证监会处罚公告，瑞华会计师事务所此前涉及过多次的违规事项，并且与同年行业内其他排名前十的大型事务所相比，瑞华的数量也是最多的，所谓冰冻三尺非一日之寒。多次的审计失败也说明了瑞华内部可能存在某些问题：（1）瑞华在审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，对于重点项目未能实施恰当的审计程序，以获取充分适当的审计程序（2）瑞华内部管理存在漏洞，合并后对分所的控制能力弱，瑞华的业务管理质量控制不够到位（3）瑞华受到外部竞争环境的影响（4）监管机构对于瑞华的震慑能力不足。下文将进一步对审计失败的产生原因做出深层次的剖析。
本案例通过研究瑞华审计康得新的实际情况，从注册会计师和会计师事务所内部以及外部环境的角度展开判断，详细分析瑞华审计失败的具体成因，寻找到源头才能防患于未然，为审计机构提供对应的对策及建议，以减少审计失败的可能性。
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3.1 瑞华对康得新审计失败案例的启示................................ 39
3.2 瑞华对康得新审计失败案例的对策建议............................. 39
3.2.1 坚守审计人员的独立性.............................. 39
3.2.2 提高会计师事务所业务质量管理能力........................... 41
3.2.3 完善会计师事务所的组织管理体系................ 42
3 瑞华对康得新审计失败的启示及对策建议
3.1 瑞华对康得新审计失败案例的启示
瑞华会计师事务所经营多年，处于审计行业领先的位置，经历着行业不断的革新与变迁，见微知著，可由此案例引发更深的思考，瑞华曾犯过的错误便代表着行业内千千万万从业者犯过的错误。瑞华经过不断的扩张，其涉及的业务越全面，承建的项目越多，雇佣的人员越多，它所牵扯的数额就越巨大，牵连就越广泛，所以在人们想要不断完善监管机制的呼声中，一时间越是大所就越容易被推至风口浪尖，就越容易遭受处罚，其实它背后躲着的是整个审计行业，也就是成了一些闷头做坏事、但还未暴露的会计师事务所的“挡箭牌”。
因而通过对此案例以至于近些年发生的审计失败案例研究，希望会计师事务所寻找到其潜在及根本问题所在，并通过采取相关对策及建议去解决现实中存在的问题，降低审计失败出现的概率。同时希望所有中介机构都能高度重视，尽可能地去提升事务所的审计质量，致以提高整个审计行业在人们心中的信任度，共同努力，携手共创诚实守信、客观公正的市场环境。
从根本上来讲，审计失败就是审计独立性的丧失。审计独立性对审计质量尤为关键，是决定能否发现客户会计报表中的重大错报的重点所在。如果审计过程中无法保持注册会计师的独立性，或者审计机构同客户之间如果存在着难以分割的利益关系，审计质量便无法得到保证，审计失败也自然而然地会发生。
审计独立性，既要求审计人员保证实质上的独立，也要保持精神上的独立性。从实践层面，注册会计师要扎实专业基础，多多参与专业学习培训，并不断积累实务经验，用以提升自己的业务实战水平；从精神层面，注册会计师应恪守审计职业道德，维护审计人员廉洁、自律的职业形象，强调个体职业声誉以及社会使命感的重要性，共同担负起维护公众利益的职业责任。
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本文着重于研究瑞华审计康得新失败的案例，探求其审计失败背后的缘由，经过进一步的研究发现瑞华在审计过程中对于一些可能导致财务报表的重大错报的项目未保持应有的职业怀疑态度，审计程序执行不到位，存在流于形式的现象，审计人员专业胜任能力不足，是导致审计失败的直接原因；而且在瑞华本身一直存在着一些内部缺陷，内部质量控制不到位、总分所一体化程度较低，实为审计失败的深层原因；再加之外部竞争激励诱使事务所在有限的时间内缩减审计投入，或降低审计质量，而外部监管却不足以威慑，属于审计失败的客观原因。
要基于这些原因来解决相关问题，关系到与之相关的每个个体与组织机构，皆需坚守自己的职责，努力为市场发展贡献出自己的一份力量。注册会计师应该时刻保持警醒，保持独立性，更要随着社会变化不断自我改进，努力提升执业水准，共同树立起值得社会信赖的职业形象；事务所也应该加强风险控制体系的建设，为审计人员提供培训，加强内部业务质量管理，完善组织管理体系，提升该所出具审计报告的质量；行业组织机构应该更加积极主动地去管理注册会计师群体，促进行业内良性竞争，健全行业自律机制；政府部门也要与时俱进，完善法律法规，及时更新监管措施，加强监管力度。
本文由于一些固有限制，存在着诸多不足之处。首先，笔者不能深入到案件中的研究对象公司内部进行调查取证，只能通过公开发布的信息以及证监会的调查结果展开研究；另外，事件还在不断的发酵过程中，能获取的信息有限，而且由于论文定稿原因，实时更新的数据信息和补充内容无法在文中呈现出来。且自身实践能力不够，知识面较窄，所以案例分析部分还不够透彻深入，可能存在一些遗漏，得出的结论可能比较片面。
参考文献（略）