1 案例正文
1.1 LB 集团简介
LB 集团的主体 LB 是中共省委机关报，创刊于 1954 年 11 月。1999 年，以 LB为主组建了 LB 报业集团，首次呈现了集团化运作。2006 年，经省文化体制改革领导小组及省国资委批准，LB 报业集团正式实行企业化管理。2018 年，为认真贯彻以习近平同志为核心的党中央关于深化机构改革决策部署，实现将职责任务内容相似、服务对象差不多、重复设置较多的机构，组建大型综合性事业单位，集中力量、集中资源，统一面向社会提供公益服务；为全面落实省委、省政府具体安排的实际行动，推动媒体融合发展、提升省内主流媒体整体实力和竞争力，该集团积极参与到全省事业单位机构改革中去。由 LB 报业集团与另一党刊集团共 2 家正厅级单位和 15 家正处级单位整合，组建成立了全新的 LB 集团，并于 2018 年 7 月 19 日正式挂牌成立。新的 LB 集团下设 8 个机构与 27 个分支机构，编辑出版多家新媒体、报纸、杂志的同时，介于省属事业单位企业化管理的特殊性质，还开展了产业基金、报刊经济、文化金融等多元化的产业模式。LB 集团的组织结构，如图 1-1 所示：
...............................
1.2 LB 集团离任审计概况
LB 集团为推动集团事业发展于 2016 年 3 月将审计监察部改组成法务审计部，以更好的为集团治理与发展提供内部审计特有的力量。自此，在子公司负责人离任审计方面，法务审计部也能更加客观、真实、全面地评价相关负责人的工作业绩，分清离任者与接任者的责任，促进勤政廉政建设。根据《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计工作规定》和其他有关法律、法规，为加强监督管理，同时实现经营风险的防范，法务审计部结合集团实际情况，于 2018年 9 月制定并开始实施《LB 集团经济责任审计管理办法（试行）》。《LB 集团经济责任审计管理办法（试行）》共由九章组成，分别在总则、审计机构和审计人员、审计职责、审计内容、审计程序、审计通报、审计成果利用、责任追究、附则方面做出了更为详细的规定。
目前，LB 集团主要采取内部审计与注册会计师审计相结合的方式对子公司负责人进行离任审计。集团法务审计部在接受人力资源部对于负责人离任审计的委托后，根据《LB 集团经济责任审计管理办法（试行）》这一纲领性文件，开始制定审计工作计划。在离任审计的计划阶段，LB 集团法务审计部首先对会计师事务所发出进场邀请，由注册会计师与集团法务审计部成员共同开展对于子公司负责人离任审计的具体工作。随后会将注明好审计实施时间、方式、要求、审计小组成员的审计通知书送达至被审计单位，同时由被审计负责人本人进行签字确认，并要求被审计单位在接到负责人离任审计通知书五个工作日内提供相关资料。在离任审计的实施阶段，会计师事务所与 LB 集团法务审计部成员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅相关文件、资料，检查现金、实物、有价证券等向离任负责人所在单位和其本人进行调查以获取证明材料。在离任审计的报告阶段，当离任审计工作实施完成后，离任审计小组先是出具审计报告（征求意见稿）来征求被审计单位和离任负责人本人意见。被审计单位及被审计当事人自接到征求意见稿之日起五日内，以书面形式（单位盖章、当事人签字）将反馈意见或建议送交集团法务审计部，逾期没有提出书面意见的视为无异议。审计小组在对被审计对象的反馈意见或建议研究后，正式出具离任审计报告，交由法务审计部门领导审定，集团负责领导审批，并要求被审计单位及被审计负责人本人就审计报告中提出的问题进行整改，至此一项子公司负责人离任审计工作宣告结束。
...............................
2 案例分析
2.1 相关概念及理论基础
2.1.1 相关概念
（1）离任审计
离任审计，或称任期终结审计，是对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。离任审计在审计时间上属于事后审计，是在领导干部离任时对其任职期间履行职责情况进行的审计。介于事后审计的性质，离任审计的审计效果通常体现在追究其事后责任方面，并使相关知情人引以为戒。离任审计的审计范围在经过较好的发展后，能够在离任经济责任审计的基础上实现领导干部对贯彻遵循国家法律法规、经济方针政策、有关规章制度情况，对重大事项决策情况，对内部控制建设、执行情况，财务管理情况，廉政自律情况等更广阔的领域实施监督。不仅包括经济行为，也涵盖与经济行为关联的业务管理等其它行为。
（2）经济责任审计
经济责任审计，是企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计在审计时间上属于事中或事后审计，可根据监督的需要，在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，还可以在领导干部不再担任职务时进行离任经济责任审计。由于经济责任审计包含任中审计，任中审计是对在任领导干部履行经济责任情况进行的审计。因此，经济责任审计可能具有及时发现现任领导在管理过程中存在的问题，帮助其填补漏洞，纠正错误，尽可能及时地挽回一部分经济损失，促使其在当前岗位加强管理，严于律己的审计效果。经济责任审计的审计范围通常是本部门或本单位的预算完成情况，财政收支情况，财务收支的真实、合法、效益情况，重要投资和建设项目的管理情况，重要经济事项管理制度的建立和执行情况等，其核心在于围绕经济行为展开监督。
.............................
2.2 LB 集团离任审计存在问题的分析
2.2.1 离任审计前期工作不到位
在审计的准备阶段，审计人员在接受审计委托的同时还应统筹安排审计的总体进程，就审计计划安排与相关部门、单位、人员及时沟通，利用好既成的审计结论进而实现对于时间成本的控制。在不同时间执行同一审核程序，可获得审计证据的效力也有所不同。为实现对审计准备阶段审计风险的充分控制，审计人员应提前精确筹谋实施审计程序时的重要环节，以确保在后续审计程序中能够获取得当的审计证据。但事实上，LB 集团审计部门对于其子公司 JK 杂志社两任负责人的离任审计前期准备工作中，分别存在着以下两方面的缺陷：
（1）公司合并后沟通不畅
LB 集团作为一个大型集团，是历经几次公司合并发展形成的。在张华任职 JK杂志社负责人期间，JK 杂志社便发生了隶属单位的变更。案例中会计师事务所与当时的审计监察部一同展开离任审计工作，但是从注册会计师进场实施离任审计到审计小组正式出具张华离任 JK 杂志社负责人的离任审计报告花费了整整二十天。造成这一现象的原因主要在于对张华实施此次离任审计的过程中发现，JK 杂志社划入移交时原账簿、凭证未同时移交，仍存放在原单位。JK 杂志社注册资本 100,000.00元，实收资本 815,814.88 元，未提供验资报告及出资协议，无法核实注册资本与实收资本形成差额的原因、资本公积 57,241.05 元无明细，为了取证进而延误了张华离任 JK 杂志社负责人的审计报告出具时间。由此可见，当时的集团管理相对不是很健全，特别是在公司合并的浪潮中，面对大量的下属公司归入集团，集团各部门工作量必然加大。对于未来将会发生的子公司负责人离任审计工作而言，合并时期的材料整合尤为重要。而沟通管理则是确保这一特殊时期对于外来数据和信息能够及时、精准地进行收集和存储的关键，而且领导干部离任审计本具有专业性强、覆盖面广等特点，因此顺畅的沟通机制更是显得至关重要。
但是事实上，当时的 LB 集团在内部沟通方面存在着明显的不畅通。子公司负责人离任审计工作具体的组织与实施是由 LB 集团审计部门执行的，但整个过程并非仅凭审计部门这一个职能部门的单打独斗就可以完成的，为实现这项工作的更好完成还需要 LB 集团其他职能部门的细致准备并与审计部门形成配合。就当时面对JK 杂志社并入的实际情况而言，本应做好重要财务数据收集工作的计划财务部门、进行被合并方负责人档案接收及组织考核负责人的人力资源部门、需要在未来执行子公司负责人离任审计工作的审计部门等 LB 集团有关职能部门，它们之间的协调沟通工作表现的并不到位，在重要数据采集过程中尚未起到相互督促的作用，于是导致 JK 杂志社的关键原始凭证没有及时收集到位以及子公司负责人已离职再就其个人问题要求其配合审计调查变得更加困难的结果，影响了离任审计工作进程，加大了子公司负责人离任审计工作中的阻碍。而 LB 集团在此后还在进行合并与扩张，于是高度重视这一问题仍颇为重要。
.................................
3 对子公司负责人实施离任审计的建议............................ 29
3.1 保证离任审计工作及时性................................... 29
3.1.1 协调沟通做好离任审计计划................................. 29
3.1.2 推动任中审计与离任审计相结合............................ 30
3.2 建立离任审计综合评价体系............................ 31
3.2.1 丰富离任审计评价指标..................... 31
3.2.2 规范离任审计评价标准................. 33
3 对子公司负责人实施离任审计的建议
3.1 保证离任审计工作及时性
3.1.1 协调沟通做好离任审计计划
预先统筹离任审计的工作计划，能够实现对离任审计实施过程中的工作量进行有效估计，由此对离任审计工作实施阶段和报告阶段的进程加以安排，从而控制离任审计进程当中的随意成分，促进离任审计工作按部就班进行，大幅减少离任审计报告出具时间滞后的问题。一项周密的审计计划需要 LB 集团相关职能部门间互相配合、互相协调、互相沟通、互递信息。
特别是在面对下属公司合并归入 LB 集团过后，对其公司负责人实施离任审计时可能遇到诸如取证等影响离任审计工作进程的问题。这就更需要 LB 集团人力资源部应在日后子公司负责人离任时点来临前，就尽早的将离任审计事项向 LB 集团法务审计部进行说明并提出委托，做好与审计小组的沟通工作，共同协商，规划出子公司负责人审、离、任这三个环节合理的时间差，为法务审计部预留出足够的时间，最后才能依据审计结果来评价任用领导干部。对于 LB 集团计划财务中心而言，要督促各子公司对财务数据进行规整，确保原始数据的及时收录，保证财务数据的完整性与真实性，在审计小组需要展开子公司负责人离任审计工作时能够有效配合会计凭证、会计账簿、会计报表等必要审计信息的出具。如有必要，还可以通过召开子公司负责人离任审计工作联席会议的方式，要求法务审计部、人力资源部、计划财务中心、党委纪委等有关部门主要负责人与部门骨干出席会议，从而更准确地确定离任审计工作量与工作所需时间，制定出更为合理的审计计划，科学安排审计进程并严格遵守，为子公司负责人离任审计工作的顺利进行保驾护航。
..................................
结束语
离任审计随着经济责任审计的发展而发展，是领导干部由于任期届满、辞退、调离、退休、请辞等原因不再在当前岗位任职，审计人员对其任职期内履职情况进行彻底审查并做出综合评价的活动。领导干部离任审计具有审计对象层次高、审计事项政治性强、审计内容多、审计工作责任大、审计结果影响广等特点，并在进一步改革体制，维护社会秩序，强化监督权力，考核领导干部业绩，加强领导干部责任观，提高领导干部综合素质，促进法律适用，推动廉政建设等方面都具有广泛意义。虽然，目前离任审计已成为领导干部离职时的必经程序，但在实践中仍存在一些显而易见的不足，只有把这些问题解决掉才能使离任审计工作开展得更好，进而助力于中国政治、经济体制的有效运行。
本文在认真总结了现有领导干部离任审计的相关理论的基础上，结合具体实践经验，对 LB 集团的离任审计工作进行了研究与分析，重在为其提供一份适合集团发展的、量性结合的评价指标体系，可以促进离任审计评价结果更为公正、客观。同时，也能够为 LB 集团对子公司负责人的考察、奖惩、任免提供一个有益的参考。由于自身经验有限，因此建立的评价指标体系与提出的相关建议均可能存在一些不足之处，在今后的实践中仍有待进一步完善。希望能够为 LB 集团子公司负责人离任审计做出些许贡献，同时为大型集团离任审计活动的组织开展提供一些借鉴。
参考文献（略）