1 引言
1.1 研究背景和意义
企业生产经营的过程离不开资金活动，健康的资金活动可以代表企业健康的生产经营状态，例如企业资金是否充沛、是否有资金链断裂的风险等都可以说明企业实际的生产运行情况。因此，资金活动的重要性决定了企业资金活动内部控制是企业生存发展的重要保障。
1.1.1 研究背景
近年来，国内外资本市场会计违规、财务操控等舞弊案件频发，给企业带来巨额资产损失，更对各国经济造成重大影响。仅 2019 年上半年，因财务造假从“神坛跌落”的白马股就不在少数。康得新、辅仁药业、獐子岛等一众知名公司通过财务造假的方式提高营收和利润，以实现提高股价的目的。中国中药行业的龙头企业康美药业，更是被查出通过伪造、变造大额定期存单等方式虚增货币资金 886亿元，同时还存在未经过决策审批或授权程序的为控股股东及关联方提供非经营性资金情况①。这些案件产生的原因是多方面的，但是，企业的资金活动内部控制无效、弱化或监管不力是其中最根本的原因。由此可以看出，资金活动内部控制对企业的生产经营起到了重大作用。
在社会经济飞速发展的今天，随着集团企业越来越大的资产规模，资金流通的总量也越发增大。现如今，集团总部不仅对于传统的资金活动内部控制有提升完善的需要，更要面对各种市场风险、更复杂的资金活动，可以说资金活动内部控制的广度、难度、深度都较以往有着更高的要求。集团总部作为企业集团的战略中心、决策中心、资源中心，面临着更大的筹资压力，更多的投资项目，更频繁的资金调度，也因此承担了集团大部分的资金风险。
SZ 集团是市属融资平台公司，兼具公用性、保障性、市场竞争性于一体，产业横跨城市交通、城镇水务、燃气、市政建设、地产、金融、贸易、传媒、旅游、生态农业及资产管理等领域。当前 SZ 集团实行资金集中管理，集团总部承担了整个集团的资金调度、管理职能，怎样有效的对企业各项生产经营活动进行监督，防控各项资金活动过程中的风险，保证资金安全，提高资金使用效益，是 SZ 集团总部资金活动内部控制需要面对的重大课题。
基于此，本文以 SZ 集团总部为案例，以资金活动内部控制作为出发点，阐述其资金活动内部控制的现状，分析这当中存在的问题，探究这些问题产生的原因，并提出有效的完善策略。
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1.2 文献综述
现有的文献主要围绕资金活动内部控制的关键点和方法，也有一些针对具体案例的资金活动内部控制问题与完善对策的分析等。
1.2.1 关于企业资金活动内部控制关键点的研究
按照企业资金活动业务操作流程，资金活动的关键控制点主要包括资金收支、银行开户、现金盘存、银企对账、票据及印章保管。资金收支。资金收入控制要注意核对银行账户收到的货币资金与开具出去的发票金额是否一致。注意防范开票人利用票据进行贪污，保证企业收到的货币资金入账的完整性和准确性（张永保，2008）。
资金支出控制需要认真审核资金支出程序是否合法合规。财务人员审核时要特别注意资金申请单内容填写的完整性，申请事由的合理性，以及表单是否有涂改现象。在审核资金支付时要注意审批程序、审批权限是否符合规定，是否存在越权审批等（杜桂霞，2009）。
银行开户。企业在开立银行账户时，应根据企业的实际情况，并结合国家有关法律的规定，不在同一个银行、同一个营业网点开立账户，严禁跨行开立账户、多头开立账户、随意开立账户（景宇宏，2011）。同时，企业应加强银行账户管理，对银行账户的开立和使用情况定期清查，及时撤销不使用的银行账户（马彩芳，2010）。
现金盘存。现金盘点应当作为企业的一项常态工作，并增加盘点的随机性，确保现金余额与实际库存一致（李华，2011）。发现不一致的情况时，应及时查明原因并做出妥善处理。企业应增加其他第三方参与盘点或进行监盘，多进行不定期盘点（张永保，2008），这样突击性强，会给资金相关岗位造成一种无形的压力，以达到控制目的。
银企对账。关于银行账户的核对工作，企业需要指派专人负责，每月至少对所有银行账户核对一次，同时由会计人员编制余额调节表，使银行存款账面余额务必与银行对账单相符（陆文菁，2008）。如果有不符的情形，需要立刻查明原因。除每月进行的银行账面余额的核对以外，会计人员还应当对银行存款逐笔进行检查，核对是否存在错误和舞弊。企业还应当指派专人对银行对账单进行保存、管理（许敏，2011）。
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2 企业资金活动内部控制理论概述
2.1 资金活动内部控制的含义及目标
2.1.1 资金活动内部控制的含义
根据财政部、审计署等 2010 年 4 月 15 日联合颁布的《企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动》中的相关释义，明确资金活动内部控制是指包含企业筹资、投资以及资金营运内部控制的总称。
（1）筹资活动内部控制筹资活动是指企业结合自身经营发展的需要，确定筹资目的和意图，制定筹资计划和筹资方案，通过各种渠道实现筹集企业生产经营所需要资金目标的一系列过程。筹资活动内部控制是指企业为了维护资金的安全与完整，在上述筹资活动中设计和执行的政策和程序。
（2）投资活动内部控制投资活动是指企业为了维持和扩大生产规模、开拓新的业务领域或为闲置资金寻找投资机会，根据投资计划和方案，将特定的资产投入到经济项目中，以获取投资回报的活动及其相关处置活动。投资活动内部控制是指企业为了控制投资风险所制定的一系列措施和政策。
（3）资金营运活动内部控制资金营运活动是指企业在日常的生产经营活动中发生的资金收支活动，是除投资和筹资以外的所有交易和事项的总和。资金营运活动内部控制是指企业制定一系列的管理措施，以求达到平衡企业在生产经营当中的资金需求、提升资金营运效率的目的。
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2.2 资金活动的业务流程
业务流程是指为达到特定的价值目标而由不同的人分别共同完成的一系列活动。本节通过梳理资金活动的业务、工作流程，明确流程中各自的分工和职责，指出关键的控制点，为后续资金活动内部控制的具体分析奠定基础。
2.2.1 筹资活动的业务流程
企业应该根据不同筹资方式的业务流程，选取不同的内部控制措施来防范风险。一般来说，筹资活动的业务流程如图 2-1 所示。
（1）筹资方案的提出。财务部门或者资金管理部门依据企业自身相关因素提出筹资方案，初始筹资方案一般包括需要筹集的金额、筹资的形式、筹资的成本和还款的方式等内容。
（2）筹资方案的论证。初始筹资方案一般可以从以下三个方面进行分析论证：一是战略性评估，评估初始筹资方案与企业整体经营战略是否匹配；二是经济性评估，分析是否符合经济性要求；三是风险评估，对筹资方案面临的风险做出全面评估，并有效地应对可能出现的风险
（3）筹资方案的审批。通过的筹资方案，运用授权审批控制进行审批，重大的筹资方案应进行集体审议，并履行报相关上级部门的审批程序。运用不相容职务相互分离控制，贯彻集体决策原则，实行集体决策审批或者联签制度。
（4）筹资计划的编制与执行。企业根据不同的筹资方式执行相应不同程序的筹资计划。采用银行借款方式筹资的，应签署借款合同，并在合同中明确借款规模、还款期限和资金成本等内容。采用公开发行债券方式筹资的，应结合自身的资本结构比较选择不同的债券种类，并做好还款安排等工作。
（5）筹资活动的监督与评价。加强对筹资活动的日常监督，严格按照既定的筹资用途使用资金，确保利息费用按时支付，资金流转审批程序完备。筹资活动完毕后要进行评价，对违法违纪行为要严肃追究。
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3.1 SZ 集团总部的概况................................20
3.1.1 SZ 集团总部简介..................20
3.1.2 SZ 集团总部的组织架构...........................20
4 SZ 集团总部资金活动内部控制存在的问题与原因分析................................ 38
4.1 SZ 集团总部资金活动内部控制存在的问题...........................38
4.1.1 资金计划编制不准确................................ 38
4.1.2 投资项目跟踪评价执行不到位............................ 38
5 强化 SZ 集团总部资金活动内部控制建议.............................. 44
5.1 提高资金计划编制的准确性.................................. 44
5.1.1 增加业务部门在资金计划编制中的职责.................................... 44
5.1.2 实施资金计划执行结果偏差分析............................. 44
5 强化 SZ 集团总部资金活动内部控制建议
5.1 提高资金计划编制的准确性
5.1.1 增加业务部门在资金计划编制中的职责
在资金计划编制流程中增加业务部门的节点可以有效地使业务部门参与到资金计划编制中来，既保证了资金计划符合公司业务需要，也促使业务部门对资金使用保持谨慎态度，进一步提高了资金计划编制的准确性。
各业务部门作为资金计划的执行部门，根据部门性质预计资金的流入、流出情况，并报财务部进行汇总，举例如下。
（1）预计资金流入
销售部门依据各种销售业务及收款期限，预计可收回的货款金额；财务部根据筹资计划预计可收到的筹资款项；综合部根据财政相关文件预计可以收到的政府补贴收入等。
（2）预计资金流出
投资部门根据投资计划预计应支付的投资款项；工程部门根据工程合同、工程进度预计应支付的工程款；财务部根据贷款合同、董事会决议确定应偿还的贷款本金、利息，应支付的股东分红款；各部门根据实际情况预计本部门发生的办公费、差旅费、培训费等其他费用。
集团计划财务部资金管理岗复核各部门的资金计划并汇总编制集团整体的资金计划。
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6 结束语
在经济全球化的今天，大型企业集团所面临的挑战越来越多。SZ 集团层级复杂，下属子企业众多，加强资金活动内部控制是集团实现经营目标的重要基础之一。SZ 集团总部是 SZ 集团的资金管理中心，资金流逐年增加，资金周转大幅提高，完善的资金活动内部控制是保障资金安全、提高资金效益的坚实保障。
本文依据《企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动》中关于资金活动内部控制的关键控制点、控制目标、控制措施的具体阐述，结合 SZ 集团总部资金活动的特点和资金业务流程来探讨了其资金活动内部控制问题。
（1）结合 SZ 集团总部资金活动的特点和风险，分析其内部控制的方向和关键风险控制点，阐述了其资金活动内部控制的控制目标和采用的具体控制措施。
（2）在前述分析的基础上，自本人在 SZ 集团总部实际工作取得的资料，结合当前市场条件和行业竞争格局，分析了其在资金活动内部控制方面存在的问题和原因。
（3）针对存在的问题提出完善建议。主要从提高资金计划编制的准确性、确保投资项目跟踪评价的有效运行、加强银行账户的撤销管理、建设高效的现代化信息系统以及充分发挥内部审计部门的监督作用等方面进行完善。
但是由于本人学识不足，工作实践经验尚且欠缺，因此对于一些问题的分析可能存在研究不够透彻的情况。另外，由于全球经济环境的变化和市场条件的影响，企业资金活动内部控制体系也将不断调整完善，因此本人会持续学习企业资金活动内部控制的最新理论，以期进一步完善 SZ 集团总部的资金活动内部控制体系。
参考文献（略）