1 引言
1.1 研究背景和意义
2008 年以来，棚户区改造工作被正式纳入城镇保障性安居工程，并在全国范围内进行大规模地推进。2014 年之前，全国共改造各类棚户区住房 2080 万套、农村危房 1565 万户，2015 年国务院提出实施棚改三年计划，2015-2017 年改造包括城市危房、城中村在内的各类棚户区住房 1800 万套，2018 年国务院启动新的三年棚改攻坚计划，在 2018-2020 年三年间继续推进 1500 万套的棚改计划①。毫无疑问，棚户区改造工作棚改作为改善居民居住生活环境、提升城市承载力和区域经济社会发展的最直接途径，是当前我国重要民生、发展工程，是城市建设的脱贫攻坚重要举措。而棚改安置房建设则直接关系到改造对象的生活环境的改善。棚改安置房作为政府投资的工程项目，它的跟踪审计对于保障民生事业、维护民众利益起着愈发重要的作用。
目前棚改安置房建设项目跟踪审计的理论研究与经验实践还处在起步状态，发表的理论研究水平较高的著作数量仍然较小，国家对类似项目的跟踪审计办法、相关法律法规文件全面性仍有不足，跟踪审计相关的规范、制度还存在空白，对棚改安置房建设项目跟踪审计的研究具有一定的意义。
1.1.1 实践意义
（1）进一步优化棚改安置房建设项目跟踪审计。本文的研究将以 R 市安置房建设项目的跟踪审计案例作为研究依据，以案例中发现的问题为出发点，寻求跟踪审计的主要途径，形成更加完善合理的棚改安置房建设项目跟踪审计的对策建议。
（2）有助于完善棚改安置房建设项目提高绩效、规范管理和反腐倡廉。棚改安置房建设项目的跟踪审计过程中，审计人员深入项目的每个主要阶段和关键环节进行实施监督，有助于被审计对象更加恪尽职守，进一步纠正各方行为的行为偏差，督促其合法合规合理开展活动，防患于未然，提高政府投资项目的质量；审计人员能够第一时间发现问题并尽早督促其整改，及时遏制项目实施中出现的随意管理现象，规范管理，进一步提升内控质量；不断完善财务与审计的体制机制，增加审计透明度，提前发现项目建设过程中的舞弊和违法违规行为，惩治腐败分子、褒扬廉洁干部，积极发挥反腐倡廉的作用。
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1.2 文献综述
随着跟踪审计对审计主体发挥的作用越发显著，学术界对于跟踪审计的研究也不断向前。国外相关对跟踪审计的研究较早，已经形成了一定的理论基础，国内学术界对于该理论的研究也是观点众多。本文将从国内、国外两个角度对棚改安置房建设项目跟踪审计理论的研究进行三方面的梳理。
1.2.1 关于跟踪审计理论的研究
20 世纪 60 年代，西方学者对审计的理论研究有了快速发展。各国专家学者拓宽了审计理论的研究，1983 年，美国学者 Pomeranz 最早提出“预先审计（PreemptiveAuditing）”概念，并说明了对项目投资的全过程开展财务监督的重要性是非常大的。1987 年，Pomeranz 提出工程建设项目应该注重审计介入的时点做好事前预防。20 世纪 90 年代，西方的学者提出跟踪审计的概念。1991 年美国学者 Rice 提出审计人员在合同签订阶段的及早介入可以有效减少工程投资项目的索赔几率，可以提前对合同进行研究核查，指导建设方如何提高投资资金的效益性，并且对于合同中存在的问题可以提供专业性的咨询服务协助解决。
1982 年国务院设立审计机关，国内的审计研究日益丰富。郑力、郑仲怀与周开远、陈光健、吕培俭等开始将目光投入到停、缓建项目跟踪审计中。1994 年的《审计法》颁布后，兴起了对跟踪审计研究的热潮：时现（1995）提出审计应“变事后审计为事前审计”、“向建设项目预决算和固定资产投资效益延伸”的观点；佘乐明（1999）分析了对固定资产投资实施跟踪审计的重要性，并指出其开展的不可或缺的意义。
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2 棚改安置房建设项目跟踪审计理论概述
2.1 棚改安置房建设项目跟踪审计的概念
棚改安置房建设项目跟踪审计是指政府在对在棚户区改造过程中所征收的住户进行安置时建设所安置住宅的过程中开展跟踪审计的行为。对于此概念的具体理解可以分为棚改安置房、跟踪审计和棚改安置房建设项目跟踪审计三方面的概念具体分析。
2.1.1 棚改安置房的含义
棚户区改造是政府为改造城镇危旧住房、改善困难居民群体居住的环境、提高城市形象，在进行城市整体合理规划的前提下，通过加强基础设施建设、老旧住宅改造、土地收储拍卖等方式，加强城市建设水平、完善居民居住环境、提升城市整体品质，促进社会快速发展的行为。棚户区改造主要包括城市棚户区改造、国有公开棚户区改造、国有林区（场）棚户区（危旧房）和国有垦区危房改造。其征收方式主要为货币补偿和实物安置两种，具体如图 2-1 所示。
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2.2 棚改安置房建设项目跟踪审计的原则
在棚改安置房建设项目跟踪审计的实施过程中，必须始终坚持法律性、客观性、独立性、保密性原则，公正、高效的对项目进行审计，加强对国有资金的监管，督促保障棚改安置房建设进度和质量，使棚改安置房的作用发挥到最大。
2.2.1 法律性原则
法律是一切行为的基本标准，审计作为一种司法监督行为，其工作的开展必须是建立在相关法律标准的基础上，并且要坚决维护法律的权威性，这是审计的最基本的原则。
2.2.2 客观性原则
客观性原则通俗来说就是要坚持以事实为依据，不片面、不主观，审计工作是建立在真实原始审计证据上分析总结的监督行为。一旦审计工作脱离了客观事实，就失去了审计发展的根基，整体的崩塌是必然的结果。因此审计中必须保持公正的态度，对事实进行客观的分析判断，提出合理的审计意见。
2.2.3 独立性原则
审计是为了监督被审计对象并发现存在的问题，因此审计方不受被审计方影响保持独立性是其发挥监督责任的重要保障。宪法也规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”。使审计在形式、内容到结果保持其独立性，才能维护审计结果的公正，确保审计成果。
2.2.4 保密性原则
由于跟踪审计经常运用在政府投资的重大、重点工程建设中，因此经常会涉及或多或者国家机密，坚持审计的保密性原则可以限制审计人员在审计过程中严格落实审计方的保密责任严守秘密，不违规泄露被审计方相关信息、不公布审计涉密资料，从而避免给国家带来不良影响。
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3.1 R 市棚改安置房建设项目简介.....................................15
3.1.1 项目基本情况................................. 15
3.1.2 项目资金来源........................... 16
4 R 市棚改安置房建设项目跟踪审计问题原因.................30
4.1 跟踪审计体制机制不完善............................ 30
4.1.1 政府、社会对跟踪审计重视度不高......................... 30
4.1.2 跟踪审计缺乏足够的法律法规支持..................... 30
5 完善棚改安置房建设项目跟踪审计的建议........................... 36
5.1 大力优化跟踪审计环境............................. 36
5.1.1 加强安置房建设项目跟踪审计宣传普及.................. 36
5.1.2 建立健全跟踪审计法律法规.......................... 36
5 完善棚改安置房建设项目跟踪审计的建议
5.1 大力优化跟踪审计环境
随着跟踪审计工作的逐步推进，审计中容易产生大量的问题，建立一个良好的跟踪审计环境是对跟踪审计工作的开展提供有力保障的。加强宣传普及，提高社会重视度；健全法律法规，让审计行为有据可依；完善机构管理制度，让审计更加公平公正。
5.1.1 加强安置房建设项目跟踪审计宣传普及
第一，提高政府审计的公信力。政府的审计部门在对各项目开展审计的过程中要认真负责，充分发挥专业水平审查项目中存在的问题并及时向社会公布，联合群众对审计主体督察整改，做到件件有落实、事事有回声。用客观真实的审计报告让阳光照进政府权力的使用，用突出的审计成果让社会了解到审计在政府监督中发挥的重要作用，提升政府审计的公信力。
第二，提高社会对跟踪审计的重视程度。一方面，制定相关的规章制度，要求政府投资建设项目一律需要开展跟踪审计，并且明确强调跟踪审计的作用和意义，被审计各方积极配合审计工作，与审计人员深入沟通、按时报送相关资料、及时发现问题整改问题，将跟踪审计在观念上得到普遍接受，使社会对跟踪审计工作的重视得到提升；另一方面，审计部门应通过传统媒体及新媒体渠道，对审计报告及时公示，将审计结果在晒在阳光下，并充分利用社会监督督促被审计单位整改问题，提升群众的跟踪审计参与度。
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6 结语
随着我国经济的发展，城镇化进程逐步加快，棚户区改造作为改善居民生活环境问题而推行的一项惠民政策获得了学术界和领导人持续关注，棚改安置房作为政府投资的重点项目越发受到重视。跟踪审计作为一种比传统审计方式更为全面和科学的审计方式也越来越多地应用在棚改安置房建设项目的审计当中，更加全面、高效的提供审计意见，及时挽回不必要的损失，进一步提高棚改安置房建设项目综合水准，有利于安置房发挥更大的社会效益。
本文通过对 R 市棚改安置房建设项目跟踪审计进行分析，发现该项目在跟踪审计中存在不足，经分析原因提出了完善棚改安置房建设项目跟踪审计的对策。
棚改安置房建设项目跟踪审计内容不够充实，是目前我国跟踪审计的体制机制不完善导致了跟踪审计工作无法全面深入开展造成的，主要表现在政府、社会对跟踪审计重视度不高，缺乏足够的法律法规支持，机构管理制度不健全。建议通过优化审计环境来解决：要加强安置房建设项目跟踪审计宣传普及，建立健全跟踪审计法律法规，完善跟踪审计机构管理制度。
棚改安置房建设项目跟踪审计任务重、时间紧、人员有限，是由于当前跟踪审计的资源力量不充足，主要表现在资源配备不科学、审计人员专业能力有限、结构单一。建议通过科学配置人力资源来解决：合理分析项目特点，并根据特点均衡分配跟踪审计资源，进一步强化跟踪审计人员队伍建设。
棚改安置房建设项目跟踪审计效率低下，其原因是跟踪审计的方式方法有待改进，主要表现在方法拘泥于传统审计方法，取证不够深入前面，未能根据项目特点突出审计重点。建议通过提高跟踪审计能力解决：要加大跟踪审计组织方式和方法创新力度，适时调整跟踪审计介入时点和重点环节，拓展与各相关部门的协作机制。
棚改安置房建设项目跟踪审计中对建设主体为国企的项目中部分审计程序流于形式，是因为其跟踪审计的独立性受到一定制约，主要表现在：受地方政府约束较多、权责划分不明确、审计人员参与度把控不准确。建议通过把握定位维护独立性解决：要提升跟踪审计组织层次，加强跟踪审计工作责任制度，注重跟踪审计人员廉政教育。
参考文献（略）