1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
近年来，在我国经济注入活力的同时，市场上对于高质量的信息服务的要求也与日俱增。会计师事务所便是信息服务的提供者，对经济活动起监督作用，因此务必要以高度的自觉保障审计质量，对众多信息使用者负责，为他们提供真实可靠的信息，保障市场经济的有序运行。会计师事务所应该自觉承担应有的责任，努力实现自身价值。近年来，国家行政监管水平提升，会计师事务所行业自律增强，公众监督力度加大，会计师事务所执业水准和服务能力相比以前有了较大进步。但由于各种因素的影响，审计质量控制仍存在短板。长远看来，只有高质量的审计服务，才能促进会计师事务所长期健康发展，因此，在其改革和发展的进程中，应该把重点放在审计质量控制上。
在当前背景下，会计师事务所的发展与经济发展同步进行，会计师事务所的审计质量控制在一定程度上能够实现对市场经济的监督。一方面，它能使被审单位真实的财务情况得到呈现，另一方面，它能通过审计过程发现并分析被审单位存在的问题、提出改进方案，帮助被审单位及时弥补缺陷，实现可持续发展。最近几年来，会计师事务所出具虚假审计报告的情况层出不穷，其中就包括没有遵守审计准则、没有严格执行审计质量控制导致的。从国外的安然，到国内最近的康美药业等财务造假案例可以看出，会计师事务所的质量控制失效，最终导致了出具虚假报告的情况，不仅对报告使用者的利益造成侵害，也对市场的有序运行造成不利影响。随着这种情况的频繁发生，不但社会公众对审计质量水平失去信赖，会计师事务所行业的发展也因信誉缺失而严重受阻。在当前背景下，如何采取措施加强审计质量控制，对整个会计师事务所行业来说，显得至关重要。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于审计质量的研究
De Angelo（1981）是第一个对会计师事务所审计质量概念进行阐述的学者，认为审计质量实际上可以被定义为一种对外报告的概率，即被审单位在财务运行方面发生了违反相关规定的行为，审计师通过审计程序等一系列工作察觉了该问题，而审计师对外披露被审单位真实状况的可能性，就是审计质量。也就是说，可以从主观和客观两方面来理解审计质量的定义，审计质量只是代表一种可能性，而无论是发现违约事项的可能性还是披露违约事项的可能性都是无法预测的，这种不确定性受客观和主观因素影响：客观上的不确定是指注册会计师的能力，即他们是否具备专业水准以便发现被审单位会计体系中的违约事项；主观上的不确定是指注册会计师的意愿，即他们主观上是否愿意将被审单位会计体系存在的违约事项对外报告。
Watkins 等（2004）对于审计质量提出了新的理解方式，即从感知水平上进行理解，可以将其定义为两个方面，一是提供审计服务的能力水平，二是相关使用者对于质量水平的感知程度，因此审计质量可以被定义为一种感知水平。Knechel（2016）则认为审计质量被定义为两个重要指标：一是专业胜任能力，二是独立性，整个审计流程可以分为三个阶段：事前、事中、事后。冯剑和罗韬（2010）认为审计质量实际上是一种控制程度和规范程度的反映，这种控制和规范程度存在于审计全过程中，贯穿于业务各个阶段，与各环节融合，因此审计质量既代表了审计程序执行的规范性，也代表了各阶段中对工作的控制性。谭楚月和段宏（2014）将审计质量视为一个多元化因素构成的框架，并开辟了一个新的角度，认为不应该从结果或是过程来理解审计质量，而是应该考虑审计实施的主体，即审计质量实际上可以定义一种为发现、报告问题的能力。
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2 会计师事务所审计质量控制理论概述
2.1 审计质量控制的内涵与准则
2.1.1 审计质量控制的内涵
审计质量控制的内涵是：审计组织、审计人员制定出各项政策，运用了各种程序，利用科学系统的方法、专业的技术手段，使审计过程中的各项工作，按照符合规定的程序运作，以便达到既定的目标，符合规定的质量水平，促进审计工作水平的提高，改善审计工作的效率。审计质量控制是维持高水平审计质量的关键手段，能够反映工作水平的高低以及目标的完成程度，是不可或缺的。也可以将其定义分为广义和狭义两种：广义上的定义考虑了外部环境、行业监管等因素，认为质量控制不仅仅局限于会计师事务所内部，还与复杂的环境有关；而狭义上来说，仅限于事务所内部，通过内部制定各项规范、实施各种程序，从而为审计质量提供保障。本文主要是针对狭义范畴的审计质量控制展开研究，即会计师事务所从内部的经营管理体系出发，制定适当的控制方案以及对审计流程规范进行研究。
2.1.2 审计质量控制的准则
审计质量控制准则为质量控制提出了一系列要求，目的在于保障会计师事务所等审计组织，能够按照执业准则、职业道德规范的要求提供专业服务，以达到要求的质量水平。质量控制准则、审计执业准则、职业道德规范共同作用于会计师事务所的审计工作中，共同实现对审计质量的控制。质量控制准则是会计师事务所是否有效管理和控制整个审计工作的标准。近年来，随着审计行业的不断发展，审计质量控制准则也不断更新。
国际上，2009 年 3 月，国际审计与鉴证准则委员会提出了质量控制的六大要素。国内，2006 年，中注协发布了《业务质量控制准则》和《历史财务信息审计的质量控制》，对于审计质量控制的目标、原则和要求进行了规定。近年来，我国整个审计准则体系随着行业的发展不断更新，2010 年中注协发布新修订的《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》、《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》，并于 2012 年 1 月 1 日起正式施行。
2.2 审计质量控制的影响因素
2.2.1 会计师事务所组织形式
在我国，会计师事务所的组织形式主要包括有限责任制、普通合伙制、特殊普通合伙制。在这其中，在有限责任制下承担的风险最小，因此常常作为会计师事务所的首选。事务所组织形式的差异决定着不同的责任程度及风险程度，从而间接作用于事务所的审计质量控制力度。例如：在有限责任制下，事务所管理层所承担的责任相比其他两种组织形式较小，因此事务所管理层对于审计质量的重视程度较低，并不会花太多时间和精力在审计质量控制上，审计质量控制体系的制定往往也不够完善；而在合伙制下，其为了规避自身风险，避免承担过多的后果，就会更加重视审计质量，避免出现审计质量低下而给自身带来风险的情况，
加强对审计业务的监督与管理，从而加强审计质量控制。
2.2.2 内部控制制度
会计师事务所的内部控制制度的严格程度，决定着审计质量控制的优劣。完善的内部控制制度能够保障事务所日常工作的有效运行。会计师事务所如果能保证内部控制制度健全、内部控制运行有效，同时质量控制程序严谨，那么审计质量自然能得到保障。因此内部控制制度对事务所管理的有效程度、审计质量的控制效果起决定性作用。会计师事务所务必要完善内部控制制度的构建、加强内部控制的有效运行，通过内部控制的实施来进行对业务的监管，从而达到提高工作质量的目的。如果事务所的内控体系不具备严谨性、合理性和科学性的要求，那么就无法提供良好的前提为质量控制的实施保驾护航，从而影响了审计程序的执行和审计目标的完成，进而对审计质量控制的实施产生了一定的影响。
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3.1 案例背景介绍 ............................ 17
3.1.1 大华会计师事务所简介 ....................... 17
3.1.2 佳电股份简介 ............................. 17
4 大华会计师事务所审计质量控制存在的问题及原因 .......................... 26
4.1 大华会计师事务所在佳电股份案例中审计质量控制存在的问题 ...... 26
4.1.1 业务承接阶段控制不足 ........................... 26
4.1.2 风险评估缺乏深入性 ......................... 27
5 大华会计师事务所提高审计质量控制的对策 ........................... 38
5.1 提升自身竞争力 ............................ 38
5.1.1 拓宽业务承接范围，发挥自身规模优势 ............................. 38
5.1.2 提升审计收费水平，加强业务承接控制 ............................ 39
5 大华会计师事务所提高审计质量控制的对策
5.1 提升自身竞争力
5.1.1 拓宽业务承接范围，发挥自身规模优势
在连续三年的审计中，大华会计师事务所的业务承接都显得很被动。业务承接与事务所的自身竞争力有着密不可分的联系。只有当会计师事务所在市场上拥有足够的优势，才有权利对客户进行挑选，否则只能被动地等待被客户选择。如果会计师事务所无法有效通过业务拓展、收入开发提升自身竞争力，那么就只能降低审计成本来增加收益，成本投入的减少不利于审计质量控制。因此，大华会计师事务所应该积极进行业务拓展和收入开发，具体可以从以下入手：
（1）运用业务组合模式。目前大华会计师事务所的财务报表审计收入占全部业务收入的比重非常大，相比之下，税务咨询、会计咨询、管理咨询等带来的业务收入只有很少一部分。建议通过业务组合方式拓展业务范围，例如资产评估与管理咨询业务组合、审计与税务筹划业务组合等，采取审计服务与非审计服务并重的模式，逐渐将业务收入从以审计业务为主的现状发展成为审计、咨询等业务齐头并进的局面。
（2）扩宽客户群体，增大业务量。为了改变大华会计师事务所的业务收入和市场份额相比国内其他事务所无明显优势、与国际四大事务所差距较大的现状，要从客户群体出发解决收入开发问题。可以在获取更多客户信息的前提下，确定本所侧重的目标客户群体。具体可以对客户信息进行筛选和分类，根据不同规模、类型、需求的客户，制定不同的服务方案，提供多元化、个性化服务。
（3）开发其他市场，扩大市场份额。目前，大华会计师事务所虽然有着众多分支机构，但市场占有率仍然不高。为了能够可持续发展，大华会计师事务所应继续利用分支机构扩张市场，在各地区积极寻找新的市场机会，并根据市场分析对市场进行准确定位，以扩大市场份额。
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6 结束语
良好的审计质量是审计工作的目标，如何采取措施对审计质量加以控制是会计师事务所当前最需要关注的方面。因此，其有必要在过去的经验中不断总结，发现自身不足，寻找适合自己的审计质量控制改进方法，为审计质量保驾护航。本文通过大华会计师事务所对佳电股份的审计案例，在理论的基础上进行了分析，得出了以下结论：
第一，审计质量控制存在的问题及原因：通过分析业务流程中四个阶段的审计质量控制状况，全方位、多角度地总结了大华会计师事务所审计质量控制的问题，主要包括业务承接、风险评估、审计计划、程序执行、团队水平、复核工作六个方面的问题，与这些问题逐一对应的原因分别是业务承接竞争激烈、未保持合理的职业怀疑、审计计划制定不够重视、审计质量控制意识薄弱、人力资源管理松散、长期连任导致独立性缺失。
第二，为了改善大华会计师事务所的审计质量控制现状，本文认为可从以下几点入手：（1）提升自身竞争力从而增强业务承接的控制；（2）强化风险导向审计以加强对高风险领域的把握；（3）加强审计计划阶段控制，包括审计计划制定和人员委派两方面；（4）从意识上予以强化，从制度上进行规范，以达到对审计程序执行的控制；（5）从人力资源方面进行加强，主要从招聘、薪资考核、培训三个方面进行改善；（6）从事务所自身内部管理体系出发，通过职业道德建设、岗位轮换、责任落实对复核工作予以强化，以实现对审计质量进行控制的目的。
参考文献（略）