1 绪论
1.1 研究背景
在当前信息化时代，声誉对于任何一家企业都是一项重要的无形资产，声誉意味着其业务水平和规模等因素受到公众的认可和赞扬程度。在市场中，审计是一个主要基于信任的职业，投资者依靠财务报表和审计报告来进行投资决策，审计声誉则代表了投资者对审计报告的信任程度。这就导致高审计声誉的会计师事务不仅会获得更多的客户、更多的审计收费，还受到投资者的大力支持和鼓励。由于经济环境的飞速变化，企业的盈利模式、审计方法、公众信息需求也会随着进行大量变化。而参与证券市场的各方不能直接判断审计质量，所以对于非专业投资者，审计师的专业能力无法得到有效评估。通常来说，知名度很高的会计师事务所为公众提供高质量的审计质量，因此，通常大多数没有舞弊的公司的管理人员会选择一家高素质的会计师事务所来提供审计服务，并通过高知名会计师事务所的审计意见来增强公众对公司的信任。但是，我国证券市场的许多会计丑闻和审计失败都给社会带来了巨大的反响。例如 2014 年北生药业、2015 年的华锐风电、2016 年的赛迪媒体，以及欣泰电气。近期在国内资本市场，一个案例就是瑞华在康得新审计中的因未能勤勉尽责而被立案调查。康得新在 2019 年被爆出过去四年虚增利润总额共达 119 亿元，康得新的财务舞弊可谓不择手段：虚构业务、收入、费用以及成本。作为康得新的审计机构瑞华会计师事务所，在 2019 年上半年还在内资所汇总排名第二，如今合伙人、注册会计师已离职超过一半。此前瑞华会计师事务所也曾受到处罚，根据中注协官网资料显示，瑞华在过去三年共被处罚 5 次。这些案件给上市公司、投资者和市场秩序造成了大量的损失，究其根本一个重要的原因就是会计师事务所的审计质量控制缺陷造成的审计质量低下。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
（1）从审计声誉视角下审计质量控制优化的理论分析。声誉是审计师保持独立性的重要动机，审计师建立良好的声誉有助于审计师保持独立并提高审计质量和收费等，而为了更高的声誉会计师事务所就有必要优化自身内部审计质量控制。论文的研究目的是通过声誉视角研究审计质量控制的优化，并将结论应用于如何优化瑞华会计师事务所审计质量控制。
（2）瑞华会计师事务所审计质量优化案例分析。通过康得新审计中，瑞华会计师事务所暴露出来的审计质量控制方面存在的问题及其原因进行深入剖析，研究探讨在长期声誉机制作用下，审计质量控制如何会影响审计声誉，并探讨如何在审计业务质量、审计组织质量控制和管理等方面优化事务所审计质量控制的具体落实措施，形成对理论研究的具体应用。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
审计质量与声誉的影响关系是学者们比较关注的研究课题，并从两者之间的相关性进行分析探讨。本文从短期两者之间因信息不对称等因素可能导致影响不显著现象出发，从长期视角关注两者相互影响的一致性，并从审计业务质量控制、组织控制和分所的统一控制等整合作用机制分析两者之间的关系，对丰富和发展相关理论研究具有一定的理论意义。
（2）实践意义
如果市场公众关心会计师事务所的审计师声誉，那么上市公司不会选择审计师声誉受损的会计师事务所，以获得公众的信任。对于监管机构而言，有必要加快审计员声誉的评级和评价系统。对于上市公司，应选择具有较高声誉的审计师，提供审计服务，以获得投资者的更多信任。根据这种观点，当一家审计公司的质量及声誉下降时，客户就会转向其他事务所，所以从审计声誉视角研究审计质量控制优化具有一定的现实意义。
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2 文献综述与相关理论
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究文献
（1）会计师事务所审计质量控制体系建设方面的研究
Moore.G.W.R.Scott（1992）认为会计师事务所的审计质量控制要遵循的四个基本原则，首先需要规划全面的审计计划，其次审计师要有足够的执业水平，最后要有严谨的复核以及人力管理[1]。 AntleR.Gelizabeth（2003）主要将会计师事务所的质量管理与审计质量控制结合讨论，提出把审计流程作为一个整体，进而对审计质量进行全方位优化[2]。
Myers J.N.MyersL.A（2003）认为影响会计师事务所的审计质量控制有很多因素，其次会计师事务所的审计质量控制制度应基于审计质量进行建设[3]。
Belen Gonzalez-Diaz, Roberto Garcia-Femandez（2014）对会计师事务所的审计质量变化趋势做了探讨，他们认为会计事务所的审计质量是会首先增长随后下降，最终随着时间的增长最后会趋于稳定[8]。
Jan Svanberg 和 Peter Ohman（2014）对会计师事务所的审计师轮换制度做了一定的研究，他们认为审计师不进行轮换，多年对客户进行审计，由于独立性逐渐缺失，极大可能会导致审计质量的下降 [9]。
Patrick Kraub，Paul Pronobis 和 Henning Zulch（2015）认为会计师事务所异常收费会导致较低的审计质量。因为过高的收费通常意味着类似购买审计意见的情况发生，这会极大的影响审计质量，会计师事务所应注意对异常收费的监控、管理。
Knechel，
WR 和 Krishnan 等（2016）认为审计流程按阶段，应分为 3 个阶段：事前，事中，事后，审计质量控制应重视每个环节，从承接业务到复核阶段[12]。
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2.2 审计质量控制的基础理论
2.2.1 审计质量控制内涵
美国公众公司会计监督委员系统解析了审计质量控制体系架构，并结合AICPA 推出《专业行为原则》指出，需要将该架构应用于已经具备内部质量控制流程的企业中，通过不断验证和检测保证服务在规定时间内完成交付并得以全面监督。注册会计师输出的解决方案带有明显的公共利益性质，而必须依靠注册会计师自身的客观性、充分性以及全面性，由此可见，对于注册会计师事务所而言，必须构建一套高标准的涉及会计以及审计的质量控制机制。
审计质量体系体现的是专业会计师事务所对其工作人员按照会计审计业务流程标准以及行业法律法规开展实际工作的应用机制。质量控制体系是一种过程性的行为控制标准流程，要求会计师事务所下属工作人员必须按照既定专业规范以及质量标准从事相应的会计审计活动。具体而言，质量控制体系涉及该机构的组织架构、具体应用政策以及形成的运作流程，是保证会计师事务所服务标准的重要基础。在设计与优化会计师事务所质量控制政策以及流程时，需要充分考虑本会计师事务所的实际情况，例如整体规模、已设立的分所情况、从业人员知识结构以及成本效益等因素。
无论何种质量控制体系也会存在不同类型的局限性，会影响系统有效性的充分发挥。而对于质量控制政策以及程序的执行情形而言，其往往会受到个人绩效水平以及对质量控制政策理解偏差的影响，最终给系统运行的稳定性以及有效性造成一定冲击。质量控制体系需要向企业提供一定专业标准保证，促使其设立在海外的机构或者国内的代理代为能够给予相应的专业标准实施业务配置以及划分。
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3.1 审计质量控制与声誉的关系 .............................. 15
3.1.1 审计声誉与审计质量控制的短期背离性 ........................... 15
3.1.2 长期审计声誉引导下的审计质量控制的一致性 ...........................15
4 瑞华-康得新案例分析 .......................... 27
4.1 案例背景介绍 .......................................... 27
4.1.1 瑞华会计师事务所概述 ......................... 27
4.1.2 康得新基本情况 ........................... 27
5 针对瑞华会计师事务所质量控制优化建议 ......................... 43
5.1 优化业务层面的质量控制制度 ....................... 43
5.1.1 审计质量的事前控制制度 ............................. 43
5.1.2 审计质量的事中控制制度 .................................. 44
6 会计师事务所质量控制优化的保障措施
6.1 提高审计从业人员的素质
瑞华会计师事务所的专业能力问题实质上反映了我国缺乏高端会计人才。鉴于行业发展规划，作者认为应从以下四个方面解决这一问题：
首先是改革和完善我国现行的注册会计师考试制度。注册会计师考试是从事审计工作的通行证。这是我国最困难的考试之一，它分为专业阶段和综合阶段。这两个阶段是对候选人所要求的专业知识的评估，其中会计，审计，财务管理，经济法，税法，战略等知识都是理论研究。但是，从事注册会计师职业不仅需要更高的专业知识，还需要职业道德和修养以及实践经验。
因此，我认为目前的注册会计师考试应增加以上两个方面的考核，完善考试方法，使考试更加面向实务操作。此外，我国注册会计师证书的国际知名度较低，我们应该借鉴国外会计考试制度，将我国注册会计师资格提升到国际水平。
其次是加快行业领军人才的培养。人才培训是保证行业发展的必要途径，特别是会计行业的领军人才，可以带动区域注册会计师行业的发展。但是，目前我国相关行业领导者的培养和选拔，尤其是选拔、培训、使用和评估环节还存在不足。此外，对行业领导者的培训应与国家发展战略重点和行业发展热点相结合，并进行有针对性的培训，特别是在当前管理会计，信息技术和电子商务高度发展的时期，培养该领域的领军人才尤为重要。改革领军人才培养模式，更加注重实用性。西部地区的经济发展水平相对落后，应根据当地市场的需求对优秀人才进行培训。此外，我们还应注重培养国际领先人才，并使他们熟悉国际规范，法律环境和市场规则。
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结论与展望
随着中国市场经济的高速发展，国内审计市场也逐步发展。审计市场的增长为会计师事务所带来了新的机遇，但与此同时，对会计师事务所的审计质量控制也是一次挑战。审计业务的增长给事务所带来了更多风险，事务所可能会因为成本、发展或其他原因没有提升自身审计质量控制，导致其员工的审计质量低下，最终受损失的是事务所的声誉。近年来，我国发生了许多审计失败案件，这给案件中的会计师事务所的声誉造成损害，并使公众对事务所失去信心。因此，审计行业应进行自我检查和自我纠正，以提高审计质量，完善自身的质量控制体系。
论文以瑞华会计师事务所为例，基于声誉视角对审计质量控制做出了研究。在结合相关质量控制理论、声誉理论的基础上，对瑞华会计师事务所存在的质量控制问题进行深入研究。主要的改善的方案具体有：
（1）建立完善的事务所质量控制制度： 通过三大方面：组织专业人员集中精力整体且严谨的修订质量控制制度、完善关键控制点设计、将关键质量控制指标构建到业务管理系统中，在质量控制制度层次上从根本提升瑞华会计师事务所的质量控制。
（2）谨慎选择客户：通过对客户深入了解、评估、分类，并评估客户风险状况、了解客户更换审计机构的原因以及对于高风险客户要敢于辞退等方式，从而在业务入口处有效的规避或者降低审计风险，避免未来可能的低审计质量。
（3）提高整体人员风险意识并建立有效的审计声誉风险管理机制：从内外部两大方面，审计人员、会计师事务所、审计环境、客户行为、社会公众舆论五大角度，基于声誉风险建立相应的管理机制提升事务所整体的质量控制 根据以上针对瑞华会计师事务所的改善方案，在一定程度上会对瑞华会计师事务所的审计质量控制做出提升，从而加强事务所的行业竞争力，促进瑞华事务所未来的稳步发展。
参考文献（略）