1 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济社会的飞速发展，我国不断加大对公共工程项目的投资，从图 1-1 所知，我国公共工程项目的投资总额从 2010 年的 6.62 万亿增长到 2019 年的 18.65 万亿元，在这十年间，投资额增加了 12.03 万亿元，累计增速 181.72%。但是随着公共工程投资项目的增多，其出现的问题也越来越多，如财政资金筹集和使用不符合规定，项目立项决策不合理，投招标过程中存在违法乱纪行为，工人消极怠工，资源浪费现象严重、重大安全事故频发，“豆腐渣”工程屡见不鲜`，政府监管效率低下和建设完成后对环境造成污染等问题，这些问题间接影响着我国经济的发展，政府审计作为监管部门，在公共工程投资项目建设中发挥着重要作用。《审计署“十二五”审计工作发展规划》中提出“要加强公共工程投资效益和反腐倡廉建设，加强对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和竣工决算审计，进一步加大对征地拆迁、工程招投标、设备材料采购、资金管理使用和工程质量管理等重点环节的审计力度，督促相关单位加强资金和项目管理，完善法律、法规和制度，提高投资效益，推进廉政建设，促进深化投资体制改革”。但是传统的政府审计以财政收支审计为主，很少对公共工程投资项目建设的全过程进行审计，所以针对公共工程投资过程中存在的问题，开展绩效审计是必要的。但是就公共工程投资项目而言，工程项目建设繁琐复杂，而且目前还没有统一规范的评价标准，法律法规制度不健全等问题，所以在该领域开展绩效审计工作存在一定难度。近些年，国家也越来越重视绩效审计，对绩效审计也有着更高的要求，《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出“要全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平。在新要求下，公共工程投资项目绩效审计的进一步完善是时代进步的必然要求”。
...........................
1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
（1）构建民生类投资工程绩效审计评价指标体系框架
本文项目生命周期理论的视角下，将民生类投资工程的建设分为三个阶段，项目立项阶段、项目实施阶段和项目运营维护阶段。从这三个阶段着手，选取合适的民生类投资工程指标，来构建民生类投资工程绩效审计评价指标体系。民生类投资工程包含的范围广，不同的民生工程指标的选取也不相同。所以构建一个完全适用于所有民生类投资工程绩效审计的评价指标体系是不现实的，而且评价指标种类多，每个人选取的指标也存在区别。本文只选取一般性指标，适合绝大部分公共工程投资的指标，来达到构建一个大的民生类投资工程绩效审计评价指标体系框架的目的。
（2）优化保障性安居工程建设以及保障民生
本文以 C 市保障性安居工程为例，将保障性安居工程应用到构建的民生类投资工程绩效审计评价指标体系中，对项目立项阶段、项目实施以及项目运营维护阶段的指标量化分析。将应用到民生类投资工程绩效设计评价指标体系之后得到的评分结果和 C 市2017 年保障性安居工程绩效审计的评分相比较，针对存在的审计问题提出建议，从而达到优化保障性安居工程建设以及保障民生的目的。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
在研究和探讨国内外民生类投资工程绩效审计的基础上，结合已有的民生类投资工程绩效审计的研究，进行一定的理论创新，完善和深化了绩效审计评价指标体系。提出建立全过程绩效审计评价的观点，另外尝试建立一套理论科学、切合实际、系统完整、操作简单的民生类投资工程绩效审计评价体系，有利于民生政策的落实和对其后续效果的评价。另一方面对于民生类投资工程而言，虽然我国学者对相应的绩效审计方面理论研究不少，但是在工程绩效审计评价指标体系方面，仍然存在很多问题，如没有统一的评价标准，评价指标的选择缺少合理性和逻辑性，评价指标体系结构不合理等问题。本文针对民生类投资工程绩效审计评价指标体系存在的问题，在项目生命周期理论的基础上，结合项目的不同阶段选择适合本阶段的指标，进一步完善和创新民生类投资工程绩效审计评价指标体系。构建的民生类投资工程绩效审计评价指标体系，具有一定研究价值和理论意义。
...............................
2 文献综述与相关理论
2.1 国内外研究文献综述
2.1.1 国外研究文献
（1）关于政府绩效审计的研究
Guthrie (1989) 利用在受托责任阶梯理论研究的基础上提出绩效审计可以从受托责任的五个层次（分别为合法性责任、政策责任、绩效责任、程序责任和方案责任）来对绩效进行评价错误!未找到引用源。
Barzelay (1997)认为能够通过建立认知模型来定义绩效审计、项目评估和传统的审计内涵[1]。
Jacobs（1998）的绩效审计研究主要由社会、政治、环境三个角度入手，其研究对象为新西兰，以此来明确绩效审计角色会给制度造成的影响有哪些，及相应的影响有哪些具体的表现错误!未找到引用源。
Raaum 和 Morgan (2001)就信息角度而言，绩效审计能够有效增强项目评价的客观性，以此来要求政府根据实际情况的发展需求来调整相应的运行方式，用于实现结果的优化，属于信息拓展审计错误!未找到引用源。
Morin (2001)的绩效审计研究以加拿大的货币作为研究对象，主要由三个维度入手来进行相应评价指标的效果分析错误!未找到引用源。
Johnsen（2001）的绩效审计研究侧重于政治环境的影响，所选用的研究对象为挪威地方政府与芬兰地方政府，由此得出地方政府绩效审计的具体影响[6]。
.............................
2.2 民生类投资工程绩效审计评价的基础理论
2.2.1 政府绩效审计内容
（1）政府绩效审计内涵
政府绩效审计的本质为通过独立的审计机构或人员，按照相关法律或者行业法规的要求，通过审计程序与现代技术方法，来审计政府部门和国有企事业单位项目活动的经济性、效率性和效果性，并从客观角度对其进行检查核实与评价，根据评价结果所显示的问题来制定能够解决问题的有效措施，有助于提升政府的管理效率，让政府部门和国有企事业单位的项目活动获得更高的效益，属于独立性的监督活动。
（2）政府绩效审计的内容
政府绩效审计内容主要分为公共财政资金绩效审计、公共投资绩效审计、金融绩效审计、政府采购绩效审计、政府环境绩效审计、税收绩效审计和经济责任审计七个方面。具体审计内容见下页表 2-1 所示：
（3）政府绩效审计作用
1）开展政府绩效审计能够提高综合绩效。随着社会的发展，政府对公共财政也加大了投资。但是，我国目前对财政的监督机制还不完善，对财政效益也不是很重视，仅仅财政收支审计已经满足不了目前的情况。所以，这就需要开展政府绩效审计，提高政府和管理部门的综合绩效，充分发挥财政在社会发展中的重要作用。
2）开展政府绩效审计可以提高政府管理水平。政府绩效审计可以对财政收支和项目效益进行评价，根据发现的问题提出审计建议，要求政府部门加强对项目绩效的监督和监管，进而减少腐败现象的发生，促进社会发展。
3）开展政府绩效审计能够健全法律法规。经济社会的发展速度逐步加快，社会公众在政府工作方面的要求越来越高，关于政府工作的期待也随之提升，就客观而言，我国民主与法治的建设应当跟上经济社会的发展速度，并根据社会的实际发展需要来进行相应的优化。进行绩效审计，形成切实可靠的政府审计制度，让政府部门所管理投资的项目能够在经济性、效率性、效果性方面得到更为系统化、规范化的审查与监督，审计的内容应当根据相应的规定来予以社会公告，有助于提升社会公众在公共收支方面的监督意识，并时刻掌握着公共收支项目在经济性、效率性、效果性方面的动态变化，能够显著增强人民监督政府部门履行职能的积极性，有利于社会主义民主思想的觉醒与发展，还能够让政府部门的整体诚信水平有所提升，有助于提升政府的工作效率。
.............................
3 民生类投资工程绩效审计评价指标体系的构建 ................................ 17
3.1 评价指标体系的构建原则 ................................. 17
3.1.1 全面性原则 ............................... 17
3.1.2 相关性原则 ......................... 17
4 C 市保障性安居工程绩效审计案例分析 ............................. 26
4.1C 市保障性安居工程基本情况 ................................ 26
4.1.1C 市保障性安居工程现状 ..................................... 26
4.1.2C 市保障性安居工程绩效审计基本情况 ............................... 26
5 C 市保障性安居工程在审计评价指标体系中的应用 ............................ 30
5.1C 市保障性安居工程绩效审计评价指标的确定 .............................. 30
5.1.1C 市保障性安居工程绩效审计目标 .......................... 30
5.1.2C 市保障性安居工程绩效审计内容 .......................... 30
6 推进民生类投资工程绩效审计评价指标体系的保障措施
6.1 规范绩效审计的评价标准
目前我国绩效审计还没有统一规范的评价标准，不同的审计人员的审计标准也不尽相同。学者们大部分将评价指标的设立作为研究对象，综合运用各种方法构建评价指标体系，选取的评价指标也很难将工程建设的全过程覆盖。而且工程建设过程复杂多样，其中涉及多种问题，审计人员在进行绩效审计时很难把控，无法对每个指标的完成情况进行分析，难以把握各个指标在不同项目不同情况下的完成情况。民生类投资工程涉及范围大，包含种类多，很难有统一标准的绩效审计评价标准尺度，实现项目绩效时所涉及的风险点也将无法掌控，对民生类投资工程绩效的审计工作来说是个急需挣脱的桎梏。所以想要让绩效审计工作顺利高效进行，应当尽早形成切实有效的绩效审计评价标准。
对于政府审计来说，审计制度作为一种制度约束着审计人员行为。随着法律制度越来越完善，社会公众也在监督着国家和政府的行为。尤其是由于互联网发展，很多人越来越关注着政府是否不作为。这就使得政府审计的作用越来越重要，特别是与民生相关的工程绩效审计，也是政府审计的重点关注项目。但是目前，我国绩效审计的发展起步较晚，绩效审计方面的法律法规还不健全，这就导致在绩效审计过程中，如果审计人员自身独立性缺失，那么审计评价结果也不准确。所以，建立健全绩效审计的法律法规，加强对政府和责任人的管理，这对提高审计效率，降低审计风险有着重大的意义。
............................结论与展望
本文在项目生命周期理论的基础上，针对民生类投资工程绩效审计评价指标体系存在的问题，依据生命周期理论，建立了更为完善的民生类投资工程绩效审计评价指标体系。并将该体系应用于 2017 年 C 市保障性安居工程绩效审计中，为政府开展保障性安居工程绩效审计提供了可借鉴的评价指标。通过研究，本文得出以下结论：
（1）要依据提高民生类投资工程绩效的审计目标，抓住审计重点。在构建的民生类投资工程绩效审计评价指标体系的过程中发现，审计人员在对民生类投资工程进行评价时，要抓住审计重点，知道哪部分是主要的，哪部分是次要的，不要将主次弄反，忽略了审查的重点，反而增大审计风险，降低评价结果的准确性，这样构建的绩效审计评价指标体系也是没有意义的。
（2）在选取评价指标的过程中，在评价指标体系层次结构清晰合理的基础上，评价指标的选取要全面。要想评价结果更准确，降低审计风险，审计人员在选取指标时，要多角度、全方位的选取评价指标，不能只根据部分资料来选择，因为评价指标对于评价指标体系来说是最重要的部分，仅仅选取几个指标，不能覆盖工程建设的全过程，也可能导致评价结果的不准确性。
（3）在对民生类投资工程的内容进行评价时，要创新审计方法，综合运用多种审计方法。通过对民生类投资工程绩效审计的研究，在收集数据资料的过程中发现，传统的绩效审计方法已经满足不了新形势新环境下的工程绩效审计。因为民生类投资工程建设是一个很复杂的过程，如运营维护阶段的住房分配公平性指标，仅仅针对书面填写的材料是很难发现违规受保和住房清退情况的，所以审计人员要创新审计方法，将大数据技术运用到工程绩效审计中，对信息进行收集和筛选，进而提高工程建设的绩效。
民生类投资工程是一个复杂又庞大的公共工程投资，不同的工程项目指标的选择也不相同。本文只是针对投资工程的共性指标进行研究。由于本人能力有限，该研究仍存在很多不足的地方，希望在之后的研究中能进一步的完善。绩效审计目前还没有统一规范的评价标准和评价指标体系，所以希望尽快完善绩效审计的法律法规，确定统一的评价标准和评价指标体系。
参考文献（略）