第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
伴随着市场经济制度的逐步发展，以及资本市场的改变，我国上市公司数量呈现急剧增加的趋势，也进一步导致了我国市场竞争愈演愈烈，上市公司中的关联方交易也变得更加频繁。在这种大环境下，愈来愈多的公司开始利用关联方交易来让其能够在市场中拥有生存发展的空间。虽然关联方交易对企业发展的有利影响无需质疑，例如：降低交易成本，扩大融资渠道等等优势。但是也有许多的上市公司利用非公允关联方交易弄虚作假，操纵利润，虚假披露业绩，进行违规的市场操作。这种利益输送不仅会损害中小股东及债权人的利益，还会影响企业的声誉，更严重的是会对我国经济市场带来极大的危害、破坏我国市场秩序。由于我国目前还处于市场经济转型时期，相关法律法规仍不健全、内部控制不完善等原因，导致关联方交易成为部分公司的主要舞弊手段。
正因为在进行关联方交易时经常出现舞弊等现象，我国监管部门出台了一系列相关政策、准则对该现象进行约束和规范，虽然在一定程度上抑制了关联交易的发生，但关联方交易通常情况下极其隐蔽、难以被察觉，因此效果有限；此外关联交易形式的多样性也使得注册会计师在审计关联交易时面临着相当大的困难。由于关联方交易具有隐蔽和复杂等特性，因此近年来上市公司利用关联方交易进行舞弊的案例时常发生，例如银广夏、康芝药业、万福生科等事件，均是为了规避税负、操纵利润等目的利用关联方交易进行违规操作。上市公司借助于关联方交易进行违规操作会对社会产生相当严重的负面影响，这种负面影响不仅会严重阻碍企业开展正常的经营活动，还会扭曲我国资本市场的资源配置，最终会破坏我国资本市场的秩序。但目前我国关于关联方交易审计工作并不能有效减少非公允关联方交易的产生，有时会计师事务所及注册会计师还可能成为非公允关联交易的“保护伞”。这主要是因为注册会计师无法确保在审计期间能够找出被审计单位关联方间交易中不合理的地方，同时还会由于审计程序不完善、缺乏审计独立性等各种原因阻碍审计人员发现违规关联方交易的可能性。在这种情形之下，我们必须寻求最有效的审计措施以降低发生违规关联方交易的几率。
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第二节 国内外文献综述
一、国外文献综述
（一）关联方交易研究
国外学者在长时间研究过程中发现，国外上市企业之所以运用非公允关联方交易，旨在能够达到利润操纵的效果。Jian，Wong（2006）认为，公司之所以选择关联方交易调整财报或者转移利润的原因就是为了满足上市条件以及通过证监会的审查。Jia 和 Shi（2013）认为当上市公司控股股东出现资金短缺或者信用危机时，公司实际控制人会同公司发生非公允关联方交易。
国外学者在研究了关联方交易的后果后发现，关联方交易的频繁发生会使得公司的利益与名誉下降。Hwang 等（2013）指出，由于关联方交易不能保证交易的公平，这会导致关联交易很容易就被公司内部人用于谋求私利，损害公司利益。Kang 等（2014）认为，关联交易可能沦为大股东侵占中小股东利益的工具。Mehdi Nekhili 和 Moez Cherif（2011）在分析了巴黎证交所 85 家上市公司的数据后，发现了关联方交易会影响公司价值：大量的关联方交易会损害公司的声誉，并会破坏公司的市场价值。
关联方审计风险的高低不仅与注册会计师的个人综合素质、在审计中实施的审计程序等相关，同时还与被审计单位内部控制制度、关联方交易披露体系存在密切关联。当且仅当二者能够均处于完善状态，方可能够将关联方审计风险存在的概率控制到最低。大多数学者认为有严格规范关联方交易的制度就能降低非公允关联方的存在。Peter Atrill 和 Lindsey (1997)通过研究发现，关联方披露制度越规范、公司关联方交易披露越充分，公司舞弊的可能性越小。Park,Jong-il (2015)认为企业会通过以不公允的价格销售商品向关联方转移资产或虚构财务数据。审计人员在分析判断关联交易公允性的同时，对舞弊现象予以全面分析。也有学者认为审计人员可以在发现非公允关联方交易时制定有效的程序，就能帮助上市公司降低关联方交易的风险。Abdullatif 等(2013)指出，如果审计人员发现被审计单位有与关联方舞弊相关现象时，需要对审计计划予以修改，并对审计时间及审计范围予以重新考虑，进而确定更为严格的审计流程。
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第二章 概念界定与理论基础
第一节 关联方交易概述
一、关联方界定
我国财政部 2006 年发布的《企业会计准则第 36 号——关联方披露》中对关联方进行了定义，即：“企业财务决策及经营管理期间，当一方凭借自身能力能够对另一方实施直接或间接控制，或者以共同控制的方式对另一方产生重大影响，则被界定为关联方，如果两家及以上企业被同一家企业实施控制，也被视为关联方。”
在我国现行会计准则有关关联方交易的披露要求中详细阐述了与关联方相关的原则内容。
在对关联方进行界定中最重要的就是“控制”一词，只有一方对企业财务及经营决策具有决定权，并且可以从企业经营活动中得到既定收益。即，只有一方能对另一方或者几方进行控制，或者能对另一方或者几方的经济活动起到决定性作用时，才能称之为关联方。
如图 2.1，详细描绘了我国企业的主要关联方关系。
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第二节 关联方交易审计概述
关联方交易审计主要是依据国家现行政策与准则，在获得充分、适当的审计程序的基础上，对关联方交易的完整性、存在性与合法性进行审查验证。然而，由于目前对关联方界定不清，市场中存在大量的非公允交易，上市企业不希望将关联方交易予以披露等因素的影响，无疑在很大程度上加大了关联方交易审计的工作难度。
一、关联方交易审计目标
通过做好关联方交易审计，能够实现下列目标。第一，审查关联方交易记录是否合法、完整、真实；第二，全面审查关联方关系的真实性；第三审查被审计单位是否能够按照会计准则中针对关联方交易提出的相关要求进行信息披露。
二、关联方交易审计重点
（一）审核交易价格的公允性 通常情况下，如果企业商品的交易价格过分的低于或者高于市场价格，则很有可能存在非公允的关联方交易。因此审计人员需要对被审计单位所处行业同类型企业的产品价格有一个初步的了解，并与其价格进行对比，判断是否有较大出入，同时依据自身专业知识判断是否为公允的关联交易。
（二）审核借款利率的可收回性
较多企业会向关联方企业出借资金，借款的利率通常高于市场同期利率。若关联企业偿债能力较低，企业出借的资金可能无法收回，此时企业就将以关联企业无偿还能力为由将该笔资金作为坏账。这样做的目的就是为了转移资金、操纵利润。因此审计人员在进行审计时，需要查看被审计单位是否向其他企业单位出借了资金，出借资金的利率以及判断出借的资金是否能被顺利收回。
（三）审核资产重组的合理性
企业经营不善时通常会选择向关联企业出售不良资产或者以不良资产换取优质资产，实现资产优化的目的。也有部分企业将不良资产以过分高的市场价格转让给关联企业，达到增加利润的目的。因此审计人员在进行审计时需要对被审计单位资产重组情况、同行业同类型企业处置不良资产的平均价格进行了解，运用专业知识评估价格的合理性。
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第三章 我国上市公司关联方交易及审计现状分析 ............. 21
第一节 关联方交易违规现状分析 ................................... 21
一、关联方交易现状 .......................... 21
二、关联方交易行业现状 ............................. 21
第四章 华泽钴镍关联方交易审计案例分析 ................... 35
第一节 背景简介 .............................. 35
一、华泽钴镍公司介绍 ................................. 35
二、瑞华会计师事务所介绍 ............................. 37
第五章 完善关联方交易审计的对策 ......................... 51
第一节 加强会计师事务所及注册会计师对关联方审计的建议 ............ 51
一、对会计师事务所的建议 ........................ 51
二、对注册会计师的建议 ......................... 53
第五章 完善关联方交易审计的对策
第一节 加强会计师事务所及注册会计师对关联方审计的建议
审计人员在审计过程中，如果能够及时发现被审计单位存在违规关联方交易，
就能在审计报告中作出明确的说明，在一定程度上保护股东及其他报表使用者的利益。
一、对会计师事务所的建议
（一）慎重承接审计业务
会计师事务所在承接审计业务之前，必须综合考量被审计对象的基本情况：被审计单位是否存在被监管机构持续关注情况以及其经营状况，是否存在未决诉讼，查阅媒体是否有关于华泽钴镍的负面报道等情况，不要贸然承接业务，以免产生不必要的风险。
（二）完善关联方审计风险评估机制
由于关联方交易不仅可以节约公司成本，而且也是公司进行财务舞弊的重要手段，但违规关联交易的风险过大会导致很多问题，严重的会影响公司声誉和发展，更甚者会破坏市场秩序。所以，审计人员既要全面评估被审计对象的关联方交易潜在风险，也要评估因为风险可能导致的损失。因此会计师事务所必须建立健全关联方交易审计风险评估机制，提高评估环节的有效程度。但是风险的评估不是单一环节就能完成的，需要依靠注册会计师去判断，并在各个环节的审计程序中实施综合评估。
在评估时，注册会计师应该全面了解被审计单位的情况：被审计单位的组织架构、所有权结构、经营活动等，而且还需要分析和辨别被审计对象所提供的关联方信息是否全面、识别关联方的程度、关联交易的披露程度等。除了评估上述情况以外，注册会计师还需要对被审计的单位新增的重大投资行为进行评估，判定其是否构成新的关联方关系；还要调查公司重要员工的密切家庭成员，确定公司是否同这些人员所成立或在职的公司构成关联关系。
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第一节 研究结论
随着市场经济的发展与企业规模的不断扩大，关联方交易已经成为上市公司普遍使用的交易方法。本文通过对国内外有关关联方交易及审计的相关文献进行梳理，先挖掘上市公司进行关联交易的动机，再结合近年来我国关联方交易及审计现状与华泽钴镍案例来分析探讨关联方交易审计出现的问题、从事务所及注册会计师、监管部门及上市公司三个角度探讨原因，并提出完善关联方交易审计的对策。本文在此次研究中有以下几点研究结论：
第一，违规关联交易加大了审计难度。在社会快速发展进程中，关联交易已成为我国上市公司中常见的交易方式。许多企业利用非公允关联交易进行违规操作，且手段多样、复杂，这给注册会计师的审计工作带来了巨大的挑战。
第二，提出完善关联方交易审计的具体对策。依据对现状的分析以及具体案例的探讨，从政策建议、会计师事务所与注册会计师等角度提出了加强关联方交易审计的建议措施，包括：增加非公允关联方违规成本、完善监管机制、规范关联方交易的披露、摒弃合理保证观念、加强注册会计师的怀疑态度、提升审计人员的综合素质、执行严格的业务质量控制制度、关注异常情况、完善关联方审计程序等；并从华泽钴镍自身提出减少非公允关联交易产生的措施，力求从根源上降低非公允关联方交易的产生的几率。
参考文献（略）