第一章 绪论
第一节 选题背景
企业集团是以资本为主要纽带的母子公司联合体，一种介于市场和企业之间的混合组织形态，是打破“条块分割”的经济体制、各类企业横向经济联合的产物，在中国资本市场上普遍存在。随着经济社会的发展、大量资本的涌入以及市场的逐渐完善，公司与公司间的联合向着跨产业、跨地域的多模块发展。另一方面，为了获得更好的上市机会，大多数集团将其控制下具有核心竞争力的经营业务剥离，置于上市公司的业务中，将非经营性业务以及低盈利业务留在母公司，采取“剥离上市”的方式 IPO，使得上市公司多以企业集团的附属公司形式存在。据郑国坚等（2012）统计，在我国资本市场中，约 60%的上市公司以子公司、孙公司等形式附属于各类型的企业集团，尤其在产权保护弱、市场不甚发达的地区，企业集团更加普遍（郑国坚等，2017）。尽管同一企业集团旗下的各子公司、孙公司都是独立法人，但他们因有相同的实际控制人而相互关联起来。企业集为其旗下上市公司提供足够的支持，在上市公司遇到困境时尽可能地给与多方面提携（赵增耀等，2007），集团的支持将有效促进上市公司内部资源的整合，提高集团整体的风险管控水平（Khanna et al.，2000）。
1985 年以来，所有权制度改革、经营权制度改革、处置权制度改革和收益权制度改革以及资本市场的建立为审计服务提供了广阔的市场。截至目前，我国审计市场与资本市场发展仍旧不完善（吴昊旻等，2015），国内事务所规模相对较小，市场集中度不高，审计市场竞争激烈。作为企业集团最优质的资源，集团所属的各上市公司报表审计业务、集团自身的财务报表审计业务是各会计师事务所竞争的重点。但在市场集中度不高且市场环境激烈的大背景下，审计师会通过一系列的手段来维系现有顾客和招揽新的顾客（Chan，1999）。企业集团作为多个公司的集合体，出于对整体重大经济利益、内外部利益相关者关联关系以及自身发展的多方考量，集团统一审计会时存在道德风险和逆向选择问题，存在出具虚假的财务报告的可能性；事务所与企业所有者或经营者合谋以寻求更高的经济利益（吴福辉，2017）。统一审计使得集团客户的谈判能力增强，对不真实的财务报告进行“审计意见购买”，事务所便会丧失独立性，无法公允地出具真实陈述的审计报告，导致审计质量受损。
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第二节 研究意义
一、理论意义
现阶段关于审计质量的研究大多集中在单个企业层面以及会计师事务层面，探究这两大审计主体对审计质量的影响。尽管近几年的研究多有探讨法律责任、金融创新、审计收费、媒体监督、公共压力、投资者认知、政治关联等因素如何影响审计主体与审计质量关系，但研究的重点依旧聚焦于单个审计主体与审计质量的相关关系。考虑到我国现阶段集团在资本市场中占据较为重要的地位，本文对审计质量的研究不局限于单个审计主体——上市公司，而是拓展到了企业集团层面，以企业集团为研究对象，探究集团统一审计与审计质量的相关关系，这为审计质量的研究开拓了新的研究视角。
另一方面，现有的集团统一审计的定义多聚焦于内部子公司层面，以“上市子公司间是否选聘同一会计师事务所”定义集团统一审计（王春飞等，2010；陆正飞，王春飞，2011；陆正飞等，2012；王春飞等，2013）。尽管这种定义方式很好地串联上市公司之间的依存关系，却削弱了上市公司与企业集团之间的控制与被控制的关系。因此，为探究企业集团内部统一审计与审计质量的相关关系，充分考虑集团内部层级，本文以集团母公司与上市子公司之间选聘同一家事务所为切入点，探究统一审计与审计质量的关系。同时，本文区分集团内上市公司为一家或多家时，以及不同的行业大类中，集团统一审计与审计质量的相关关系，具有一定的创新性。
二、实践意义
现阶段国内关于集团统一审计的定义尚未统一，企业集团是否必须采用统一审计的相关政策制定尚不完善；执行现有政策对审计质量的影响效果尚不明确，不同的审计形式对集团审计质量产生的影响也不尽相同。本文的研究结果可以为财政部门制定相关政策、集团选用审计模式（统一审计或非统一审计）提供参考，促进相关政策的制定与完善，帮助企业集团选用利于提高审计质量的审计方式，减少审计意见购买的发生，推动我国资本市场与审计市场的健康长足发展。
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第二章 理论基础与统一审计动因
第一节 理论基础
一、两权分离
两权分离论认为，审计行为产生的主要原因在于财产所有权与管理权相分离。随着企业规模的增大，公司的股权分散化越发严重，大股东的持股比例将持续降低。由于企业所有者自身知识、能力水平有限，难以掌控整个公司的财产科学经营，无法推动企业长足发展，因此需聘请职业经理人，将财产管理权交由职业经理人负责，职业经理人根据公司无法事无巨细均向财产所有者报告的经营性质，根据自身所具备的专业管理知识，垄断企业的营运管理信息，逐步转变为实际掌握企业的人，所有权与控制权实现了彻底的分离。当企业的控制权从股东转入经营者手中时，企业出现了目标不一致的现象，股东追求的是利润最大化，着眼于企业的价值发展；而经营者追求的则是个人效用最大化，着眼于个人的报酬、职业提升等自身发展，这必然会引起所有者与管理者双方的利益冲突。为了尽可能缓解这种利益冲突，有关部门必须要加强对职业经理人的外部监督，防止职业经理人利用信息优势过分谋求自身利益，而损害公司所有者的利益（凌士显，2016）。
二、委托代理
委托代理理论是遵循以“经济人”假设为核心的新古典经济学研究范式，以“非对称信息博弈论”为基础，是制度经济学契约理论的主要内容之一。其核心是基于利益冲突和信息不对称两个假设，为解决委托人与代理人之间存在的上述两个问题，委托人对代理人的激励问题（刘有贵，蒋年云，2006）以及设计委托人对代理人的最优契约成为一种选择。委托代理理论现已成为现代公司治理的逻辑起点。
委托代理理论是 20 世纪 60 年代末 70 年代初伴随着一些经济学家研究企业内部信息不对称和激励问题时发展起来的，并逐渐由传统的双边委托代理理论通过扩展委托人数量、代理人数量以及代理人完成事项数等扩展出多代理人理论、共同代理理论和多任务代理理论等多种委托代理理论。其中，传统的双边委托代理理论是指委托人、代理人以及委托代理均是以单一的形式存在；多代理人理论、共同代理理论以及多任务代理理论与传统的双边委托代理理论的区别则是在其他条件不变的情况下，分别采用多个代理人、多委托人、多项事物的委托代理。尽管委托代理理论经过多年的发展扩展出多种形式，但其基本的分析逻辑都是基于“委托人和代理人都是追求自身效用最大化的‘经济人’”。当利益冲突和信息不对称存在的情况下，代理人为最大化个人利益，极有可能禁不住所控制的资源的诱惑，做出有损委托人利益的决策。
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第二节 集团统一审计动因
我国资本市场中，进行统一审计的上市公司约占 31%，仍旧有许多企业没有意识到集团内母子公司统一审计的重要性。上市公司参与集团统一审计的动因非常复杂，既有社会环境的原因，也有企业自身的因素；既有出于节约审计成本、提高审计效率的考虑，又可能是受代理冲突、地缘关系或是业务关联的影响。不同动机下进行的统一审计，其审计质量水平表现出明显的差异性。
一、政策鼓励
《国资委统一委托会计师事务所工作试行办法》①、《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行）》②等文件的出台标志着国家开始限制企业集团选聘的事务所的数量，对企业集团选聘同一家会计师事务所开展审计工作做出明确的规定，鼓励集团内所有公司委托不超过一定数量的事务所承担企业年度财务决算的审计业务。
国家政策的鼓励促使企业集团内部各公司倾向于选聘同一家会计师事务所审计集团母公司及其所控制上市子公司的相关业务，统一审计的情况越来越普遍。李兰安等（2014）统计了 2003-2009 年中国全部 A 股市场企业集团及其参与统一审计情况，统计显示，样本期内各集团旗下的上市公司数占比一直较为稳定，但统一审计的比例却随着时间的变化明显上升。该结果表明，企业集团选择同一家事务所审计的现象已经成为趋势。
二、代理冲突
所有权与控制权分离已成为我国现代公司治理的一大特点，股东是公司的“主人”，但公司的经营控制权却掌握中在管理者手中。股东期望利润最大化，而经营者期望个人效用最大化，二者的利益聚焦点的差异导致企业所有者和经理人之间代理冲突的存在。为了防止经理人侵害股东权利、背离股东利益，股东需要独立的第三方对经理人进行必要的监督检查；而相对应地，正直的企业经理人同样需要通过聘用专业的外部审计人员证明他们经营绩效的真实性。
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第三章 文献回顾及假设提出 ............................ 10第一节 文献回顾 .......................................... 10
一、集团统一审计研究 .......................................... 10
二、客户重要性与审计质量研究 .................................. 13
第四章 实证研究 ..................................... 25
第一节 变量定义与模型设计 ................................ 25
一、变量定义 .................................................. 25
二、模型设计 .................................................. 27
第五章 结果讨论与展望 ................................ 42
第一节 研究结果 ........................................... 42
第二节 研究不足 ........................................... 42
第四章 实证研究
第一节 变量定义与模型设计
一、变量定义
（一）集团统一审计
集团统一审计是指企业集团母公司与上市子公司选聘同一家会计师事务所对财务报告进行审计的现象。若该上市公司与其控股母公司当年与选聘同一家会计师事务所对财务报表进行审计，即上市公司参与集团统一审计，则将其赋值为 1（Gaudit=1），否则为 0（Gaudit=0）。
（二）审计质量
在市场经济中，经营者进行盈余管理有正向盈余管理也有负向盈余管理，正向盈余管理的目的可能是融资上市、规避税收，或者为了提高企业财务状况的披露质量，甚至是为了公司舞弊逃避法律制裁；负向的盈余管理会刻意隐藏公司实力，以求在必要的时候挽救公司经营。但，不论哪种盈余管理都降低了财务报表信息披露的质量，增加了信息不对称，降低了财务报表信息使用效率；且我国资本市场上的盈余管理多以调增盈余为主，管理层对财务报表进行粉饰或者包装，隐瞒公司实际经营成果以获取某种私人利益。这种粉饰报表的行为大大降低财务报表信息的可靠性，甚至引得投资者盲目投资造成巨大损失。为了提高企业披露信息的质量，避免信息使用者受到误导，审计从业人员必须重点关注被审计客户的盈余管理活动，通过科学、合理、严谨的审计程序还原企业正常的经营水平。现阶段，多数学者选用可操控性应计利润的绝对值来衡量审计质量（阚京华，王辉，2016；张俊生等，2017；董沛武等，2018；谢雅璐，2018）。根据己有学者的研究成果并结合本研究议题，本文计划采用业绩控制模型来估计被审单位的可操控性应计利润，以此衡量其盈余管理程度。
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第五章 结果讨论与展望
第一节 研究结果
参考文献（略）