第 1 章 引言
1.1 研究背景
2001 年，安达信会计师事务所作为受托方，由于委托方安然公司财务造假一事的曝光被迫退出审计行业，在这之后又陆续出现了很多关于虚假财务报表方面的恶性事件，这些负面新闻的不断出现直接影响到了当时社会投资者对企业经济情况的信任程度，纷纷选择从市场中撤出资金，也导致了更多的想进入资本市场的投资者无法真正的了解企业的经济情况，从而不敢加以投资，引发了市场的信用危机。在这之后，各个国家都开始重点关注财务审计过程中的规范性和真实性。所有的相关部门也在不断的改善自身关于会计审计行业的管理制度和制定相关的法律法规对市场进行约束，而这些作假的现象出现的最主要原因还是企业经营的过程中为了更快的发展而无视了企业结构平衡的发展要义，企业内部失去了应有的稳定，在这种市场情况之下，政府的监督力度和监管措施就显得极其重要。美国资本市场经历巨大打击后，各国资本市场在强调重视财务报告审计的基础上，增加对公司的内部控制审计的关注，而不是主要依靠财务报表来分析企业的财务状况，转向财务报告审计与内部控制审计并重。
目前，全球范围的审计发展趋势就是对财务报表和内部控制的审计进行整合，不过国内在此领域的研究开展的要比国外晚很多，我国学者进行的探究大部分停滞在理论方面，对实践方面的探究较少，并且不够深入。不管是政策的制定或是对执业人员实施的实证探究都不成熟，仍然需要有关各方一同奋斗来确保整合审计活动的稳健开展。从整合审计实施初期到 2017 年，本人梳理了这段时间国内审计单位实施整合审计的状况，详情见下表 3.3 所示：
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
经过对我国内部控制审计的诞生和发展流程加以梳理可知，虽然当前国内的内部控制机制已趋近完善，然而国内内部控制审计业务在二十一世纪才开始实施，初始阶段其仅是财务报告审计的附带内容，需要有关工作人员按照有关规定检验财务报告的可靠性，当前已发展为一种和财务报告审计并重的业务。内部控制审计作为一种新兴的鉴证业务，在财务报告使用者的角度，地位始终无法和财务报表相提并论，我国研究人员在探究财务报告审计过程中，对内部控制审计的重视程度也并不高，为此，内部控制审计方面亟待有关理论探究的深入，以推进内部控制审计应用到具体实践当中的发展，提高企业财务信息使用者对内部控制重视。在这种大背景下，各国资本市场对整合审计的推崇，这种新兴的审计方式恰好可以有效的处理内部控制审计和财务报告审计两者关系，两种审计结果可以共享。尽管近些年已逐步得到政府机构的关注与行业从业人员的认同，然而当前研究人员大多对两者的内在关系、实施重要性、可行性进行探究，和其有关的问题仅是进行浅显的探究。整合审计理论机制还没有构成。为此，构建健全的整合审计理论机制无论对于理论界而言，还是对于实务界而言，均是亟待处理的问题。本论文立足于总体层面，深入剖析内部控制审计与财务报表审计的理论根据，把理论和实践探究有效融合，构成有关整合审计的全方位的理论剖析，给将来整合审计的实施提出科学举措。期望整合审计可以推动企业的长效、健康发展。
1.2.2 现实意义
内部控制一直都在企业的发展中也占据着重要的地位，得到的重视程度却和财务报表相差很多，而整合审计的兴起可以使两种审计方式得到很好的互相融合，减少企业的经营风险。两项业务都交由同一会计师事务所进行审计，也能够减少企业的经营风险和审计费用，在执行整合审计的过程当中，审计现场工作人员首先要通过掌握被审计单位的控制环境，对公司认定层次的风险进行识别，了解企业的固有风险、内控风险，然后评估公司的整体风险，进而完成控制测试，就可以得到企业的内部控制是否完善的结果。通过了解和控制测试得到的结论进行分析，如果企业内部控制设置有效，审计人员就可以在财务报表相对应的范畴降低对企业的测试量，有效降低工作重复率，进而提高审计效率、降低错报风险。审计人员应该把有限的审计资源重点安排在进行控制测试的过程中发现被审计单位存在重大缺陷的范畴，进而提升审计程序的针对性和实用价值，高效的帮助企业完善自身的内部控制机制。
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第 2 章 整合审计的相关理论
2.1 整合审计概念的界定
财务报表审计是指会计师事务所的从业人员通过执行审计程序，获取充分的审计证据，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。这一系列的程序是提高财务信息可信度、降低财务信息风险的一种鉴证服务，其目的在于提高财务报表使用者对企业财务报表的信赖程度。
内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定日期(通常与企业内部控制自我评价时间一致)企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告，并在执行审计程序当中关注是否存在与财务报告不相关的内部控制重大缺陷，并及时披露。
内部控制审计和财务报表审计在实施程序和流程中，有许多相似的内容，两者有互通的理论路径，揭示了进行整合审计在理论上是可行的。整合审计还可以提高审计质量和效率，降低审计成本，节省审计资源。因此得出结论:整合审计在实践当中也是可以被应用的。
目前，国内外对这两种审计的概念已普遍认可，但对于整合审计的概念，尚不存在统一的口径，笔者对现存的一些理论、法律法规进行了研究，对整合审计做出了一些比较浅显的理解，如下：
整合审计是指上市公司委托同一家会计师事务所的同一项目组或者不同的项目组分别对本公司的财务报表与内部控制进行审计，从计划审计工作、实行审计流程到得到有关证据、评定优化证据到给出审计结论的整个流程中，经过将内控审计与财务报告审计有效融合，科学运用互相间的工作成果，能够更快速地完成审计任务，达成下述工作目标：（1）搜集恰当、全面的证据，支撑其在内控审计中对内部控制有效性发表的审计意见。（2）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果，向财务报告使用者提供对其决策有效的高品质的数据提供可靠保障。
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2.2 整合审计的理论基础
2.2.1 协同效应理论
该理论最初诞生于自然科学领域。协同理论的基础是对于不同事物之间的相同特征和相互的协同作用进行研究，主要用来研究不同系统无序和有序之间的类似指标。协同效应则是将两种以上的成分融合起来，综合作用力要超过单个作用力相加所得，最终的目的就是做到 1 加 1 大于 2。企业要想在运营当中实现协同效应，就要将拥有的员工和资源进行合理分配，在共同作用下发挥出集体的强大效应。对于企业管理经营来说，协同效应的表现方式可能有多种，不过最常见的就是在各个阶段对一样的资源利用之后所出现的集体效应，这样的好处就是可以将资源进行互享。关于整合审计方面的协同效应，是指通过对两种审计方式搜集到的证据和结论的相互结合利用，除了达到互相间的验证效果外，还可以达成信息的互享，进而提升审计质量、缩减审计开支。把内部控制审计与财务报告审计相融合，最后产生的协同效果具体表现在在以下两个方面，首先对于内部控制和财务报表审计来说，其注重的都是控制企业内部这个元素，在实施财务报告审计的过程中，假如对审计对象内部控制了解的更清楚，那么审计人员便能够更有效的进行内控审计。其次，假如在实施内控审计的过程中，发觉内控体系如果存在严重的漏洞，这意味着与该内部控制相关的报表和账目也很有可能出现了严重的错报，而与其相关的账户也可能会被牵涉，这样审计人员便能够更精准的把控方向。把内部控制审计和财务报告审计进行整合，审计人员面临的审计风险便会降低，另外还能够节约审计的全部花销。
2.2.2 成本效益理论
成本效益理论是较理性人的基本规范，它的预期目的是收益达到最大。由于利润就是收益高出成本的部分，因此要想实现高利润，首先要明确成本以及收益两者之间的关系。在分析成本效益理论的时候，对象是制定的某一项开支，对其制定出可以完成的多种方案，然后通过特殊的方法对各个方案的投入和回报加以估计，最终选出最理想的一种方案，也就是投入最少、利益最大的方案。
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3.1 案例背景 ................................ 13
3.2 公司基本情况介绍 ........................ 13
第 4 章 普华永道对“泰达股份”整合审计案例分析 ....................... 17
4. 1 普华永道执行整合审计流程中的关键整合点 ....................... 17
4.1.1 风险评估程序 ........................ 17
4.1.2 控制测试阶段 ......................... 18
第 5 章 建议与研究结论 ........................... 26
5.1 建议 .................................... 26
5.1.1 对会计师事务所实施整合审计的建议 ....................... 26
5.1.2 对相关部门政策的建议 ....................... 27
第 4 章 普华永道对“泰达股份”整合审计案例分析
4. 1 普华永道执行整合审计流程中的关键整合点
尽管上文已基本归纳了整合审计的有关程序，然而笔者在这个章节从普华永道在实施整合审计过程中一定要注重的 3 个关键点着手，对普华永道实施的整合审计加以详细剖析。
4.1.1 风险评估程序
整合审计首个要论述的关键点便是风险评估环节。首先，审计工作人员经过咨询企业员工、了解企业日常运营活动、校对记录或者实施穿行测试等审计流程，全面把握泰达股份的总体方面的内控状况，比如：股权变动状况、经营者权利使用状况等。其次，审查泰达股份的主要业务流程方面的内控存有问题与否，譬如：审查在营销与回收款项环节中，审查录入营销订单完全与否、货运企业发票与票据齐全与否，应收款项信息记录及时更改与否等。另外，对于业务循环与账户双方的关联应当全面明确，对与财务报表关系密切的交易进行深入的识别，这样可以更好的评估内部控制体系的运行。譬如：审查与收款有关的环节，实行穿行测试，从头到尾追踪营销交易的全部流程。再次，对有可能出现重大错报的有关认定加以辨识，然后继续实施测试，对于《企业内部控制配套指引》要加以熟悉和掌握，除了了解里面的外投、外保、购买资产等基本信息之外，还应该了解有关披露、对子公司管控事务等内容。最后，大概评定内部控制有效性和隐藏的有关风险。
泰达股份作为一家上市公司，其自身架构一定要达到政府的有关标准，具体架构为股东大会、监事会、董事会。在董事会下面，企业还成立了诸多委员会，对企业的实际事务加以管控。在《内部审计基本准则》和《审计署关于内部审计工作的规定》等相关政策规定的基础上，泰达再结合企业自身的发展状况，在2008 年 3 月正式拟定了《内部审计制度》。
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第 5 章 建议与研究结论
5.1 建议
5.1.1 对会计师事务所实施整合审计的建议
1.提高注册会计师执业能力，强化风险意识
目前国内会计师事务所的审计诉讼案件是屡见不鲜。追本溯源是由于从业者日常工作中对风险评估和控制测试程序两个重要方面的重要性以及两者之间存在联系的忽视造成的。首先，整合审计这项近年才兴起的审计业务，对从业者的要求超出了从业者现有的知识储备，目前并不具备足够的胜任执行业务的技能和经验。它需要专门领域的其他学者进行验证。其次，他们没有足够细心的去对待那些重要的控制测试，并且不恰当地评估被审计实体的存在的风险点。因此，导致他们低估了审计风险。再者来看，内部控制本身与其他企业经济活动是不一样的。对明显、直观的和有理可查、有据可依的控制活动进行认证是相对容易的。它可以用一些例行审计程序进行测试。然而，如何控制无形的活动，如控制环境的评估，尤其是高层管理人员管理理念的实施，是目前从业人员在对内部控制缺陷定性评估方面的弱点。因此，内部控制审计对审计师自身的专业知识的具备标准提出了更高的要求。所以，建议审计师和标准制定者应重视内部控制审计从业人员的专业培训，特别是审计整合业务，提高他们尽快实践的能力，以便他们进行新类型审计业务的执行速度能够更快，审计质量可以更好。
2.会计师事务所应配备专职的整合审计团队
会计师事务所应该提高对拥有审计资格的人的审查力度，审计人员必须具备足够专业的知识和能力，以及一定的从业经验才能够胜任这份工作，必须要加大对这方面的奖励和惩罚的力度，只有这样，才能够将更多优秀的人拉拢进来，淘汰不能胜任工作的人员，同时，也应该考虑应聘者的各方面的综合素质，这样才能够打造出更加优秀的团队。
参考文献（略）