1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
党的十九大明确“服务实体经济、防控金融风险、深化金融改革①”三大任务，把现代金融归入产业体系中的一部分，强调金融是整个国民经济的一部分，与实体经济紧密联系、互相支撑。银行业作为金融行业的一部分，服务好实体经济，定位已经非常明确。随着国家供给侧结构性改革，银行业在减速发展的同时受到利率市场化、P2P 行业增长、不良贷款率上升等各因素影响。利率市场化已接近尾声但银行业风险定价能力远未到位，产能过剩带来的不良资产上升。银行业针对上述问题提出解决方案时，应考虑到信贷业务内部审计可以有效改善信贷风险的控制防范力度、信贷资产的管理方法和信贷业务的评价体系。同时，在确定信贷业务的审计目标后，应建立与自身经营情况相适应的审计框架，使用先进的内部审计方法，按照科学规范的信贷业务审计流程开展审计。
新巴塞尔协议②要求银行内审不应局限于监督检查职能，而应积极应用先进的风险管理技术实施全面风险管理程序，应特别关注考察和量化在创新金融产品方面的风险。2016 年 4 月银监会发布的《商业银行内部审计指引》要求银行内部审计要独立、客观地开展监督、评价和咨询活动，促使商业银行改善业务操作流程、内部控制、风险管理。NY 银行是我国大型商业银行之一，近年来也曝露出信贷风险的倪端如 NY 银行 39 亿票据案。因此，探讨 NY 银行的信贷业务内部审计存在的问题和提出对策迫在眉睫。
1.1.2 研究意义
当前，国内外经济金融形势依然严峻，金融风险不断积聚，并向银行系统传导。2017 年，中央经济工作会议明确指出当年要把防控金融风险放到更加重要的位置，着力防控资产泡沫，确保不发生系统性金融风险。同时，银监会在全国银行业监督管理工作会议中强调了商业银行应把风险防控重点放在不良贷款风险、交叉性金融风险、政府融资平台贷款风险三个方面。信贷业务是商业银行目前的主体业务，信贷风险无疑是所有金融风险中最值得重点关注和防控的领域。如何发挥审计部门在面对信贷风险的尖刀利剑作用，在信贷业务中识别风险，将风险控制在可接受范围，真正实现以风险为导向的内部审计，最终达到规避风险的目的，是商业银行急需解决的问题。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 关于内部审计的研究
（1）关于内部审计概念的研究
国外学者在内部审计的相关研究较早，其中国际内部审计师协会（简称:IIA）对内部审计下的定义最具有代表性。IIA 在 1999 年将内部审计定义为：内部审计指利用标准的方法，对被审计单位的风险进行识别和防范，以达到为被审计单位提高工作效率的一种客观独立的保证、咨询活动。2009 年，IIA 在《国际内部审计专业实务框架》中指出:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
国内学者对内部审计的研究较晚，自审计准则出台后，国内才形成对内部审计具有统一、权威的定义。我国内部审计协会在 2003 年公布《内部审计准则》，准则将内部审计定义为：在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
（2）关于内部审计职能的研究
Summers(1988)对内部审计从业人员的工作职责做出解释。为与环境相适应，内部审计从业人员的工作职责包括对被审计单位经营管理和财务活动进行检查并发表独立性的评价。Whittington(2001)提出内部审计的职能是提供咨询服务来促使被审计部门实现部门目标。由于内部审计对被审计单位的控制行为作出高水平的评价意见，因此内部审计在一定程度上是属于内部控制。Susan（2011）从结构的角度对内部审计职能进行研究。文中提出审计部门负责人在制定内部审计流程和分析审计成果时，应从部门战略的角度出发进行考量。在改良审计制度和利用审计成果两个方面，审计部门负责人应主动与利益相关者共同讨论。
张宇（2009）认为我国传统的内部审计简单的提供检查职能，随着市场环境的变化，其职能应转变为对被审计单位的风险管理和经营活动提供咨询服务。职能的转变要求审计从业人员在执行审计任务时应从集体利益出发，主动发现问题，并提供解决方案。韩文珺（2011）在研究我国内部审计的现状后，提出在实际操作中，内部审计没有为被审计单位的决策提供服务，只起到监督和评价的作用。因此应通过增强审计部门的独立性来达到内部审计职能的转变，进而提高审计成果的利用。周丽红（2012）认为现代内部审计的职能应包括监督评价经济活动、提供管理服务。内部审计的重心应放在对被审计单位内部控制的设计、执行和维护的评价分析。转变后的审计职能应更好的为企业管理层的决策提供服务。
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2 商业银行信贷业务内部审计理论概述
2.1 商业银行信贷业务内部审计的特点
信贷业务内部审计的基本特点是独立和权威。但对于业务审计工作，仅依据审计的特点是不够的，还需对信贷业务的特点进行掌握。由于监管要求，我国商业银行信贷业务的管理权限直属于总行，但其经济活动范围包括各行业。因此，内部审计工作应满足信贷业务的需求，保证其职能的发挥，综合信贷业务的特征，信贷业务内部审计还应具有综合性、系统性、延伸性的特点。
2.1.1 综合性
综合性指现代金融活动覆盖活动的每个方面。商业银行是我国经济发展的结算中心。在我国资本市场发展不完善的背景下，企业经营活动所需资金来源大部分依靠商业银行的信贷资金。因此企业经营活动对信贷资金的依赖程度高。另一方面，我国经济活动的资金流动情况将因发放贷款的形式在银行业务中得到体现。这两个方面都体现了商业银行信贷业务的综合性特点。因此，在对信贷业务进行审计时，要求审计从业人员在熟练掌握信贷业务流程的基础上，有综合分析的能力和风险识别的能力。
2.1.2 系统性
系统性指我国商业银行的结构采用由总行统一管理的制度，其业务活动也由系统进行统一管理。在信贷业务的管理方式采用由总行统一管理的垂直管理制度，其部门的经营活动也是按照总行的业务流程进行，因此商业银行信贷业务有系统性的特点。商业银行的规章制度由总行统一制定，各分行依照执行，因此在针对信贷业务进行审计时，应遵循系统性的原则。
2.1.3 延伸性
延伸性指信贷业务审计在对银行信贷活动进行评价的基础上，还应对信贷业务客户的经济活动采取监督措施。商业银行信贷资金下发给企业客户后，企业客户利用这笔资金进行经营活动，这笔资金就进入了生产经营环节中。在企业经营活动结束后，企业将这笔资金以还贷的形式流到银行，因此信贷资金在流动上具有一定规律。审计部门应将审计工作延伸到与客户的经济活动有关的事项中，通过对信贷资金安全性和合法性进行监督来发现审计问题。
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2.2 内部审计在信贷业务管理中的作用
在信贷业务审计的作用方面，内部审计通过事前、事中和事后全周期对信贷业务进行风险识别和应对。针对信贷业务全生命周期的审计行为在保证审计部门完成其提供评价和咨询职能的同时，为被审计单位的经营活动提供改善意见，增加部门价值。
2.2.1 预警作用
预警作用是指银行内部审计在评价信贷业务相关操作流程和内部控制时，在信贷风险和相关漏洞尚未造成重大损失前，将发现的风险和问题及时向审计对象管理层报告并对防范控制风险提出相应的整改意见。信贷业务审计将审计的预警作用发挥在银行信贷业务的各个环节中，对于发现的内部控制漏洞、信贷业务政策执行力度弱和信贷业务流程不完善等风险，银行相关部门要增强与审计工作的配合度，对已发现的问题及时处理，完善内部控制制度，确保信贷业务经营活动规范进行。
2.2.2 监督作用
银监会 2016 年发布的《商业银行内部审计指引》中对内部审计的解释就明确了内部审计的监督职能。内部审计主要监督信贷部门职工、信贷业务流程以及信贷制度的遵守状况。对信贷部门职工的监督包括信贷部门员工是否对具体信贷业务的可行性进行初步论证；员工是否从客户资料真实性、客户信用及其经济状况着手调查贷款申请；信贷管理部门的职工是否从信贷的资格、政策、风险等方面展开工作对信贷业务进行审查等。对信贷业务流程的监督包括贷审会办公室和贷审是否严格执行审议审批流程；审议小组是否填制贷审会审议表。对信贷制度的遵守状况的监督包括是否按照《NY 银行授信工作尽职指引》分析客户资产负债结构是否合理；是否按照《NY 银行关于进一步加强贷后管理的若干规定》监督客户资金往来和使用用途。
2.2.3 参谋作用
参谋作用指审计部门在对被审计单位信贷业务流程进行监督检查后，针对其潜在的风险点向被审计单位提出应对措施，针对内部控制流程存在的问题提出改进意见。为保证内部审计发挥参谋作用，审计工作应从金融市场法规、信贷业务操作流程、银行信贷资产结构等方面对信贷业务进行评价分析。在发现潜在的风险点后，审计部门应及时与被审计单位管理层沟通，并提出应对方案以便管理层进行决策。同时，审计部门也可通过收集的审计数据进行分析，提供有利于构建合理信贷业务结构，增加资金利用率的其他决策意见。
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3.1 NY 银行基本情况..............................12
3.1.1 NY 银行简介...................................12
3.1.2 NY 银行目前的组织结构.................................13
4 NY 银行信贷业务内部审计存在的问题及原因分析...................... 30
4.1 NY 银行信贷业务内部审计存在的问题.................................30
4.1.1 对基础管理和基层管理的监督效果差............................ 30
4.1.2 内部审计人员无法识别信贷业务风险........................ 32
5 NY 银行信贷业务内部审计的改进策略........................... 39
5.1 创新审计理念，发挥内审的监督作用............................... 39
5.1.1 开拓思路，创新审计理念............................ 39
5.1.2 关注双基管理，发挥内审监督作用................................. 40
5 NY 银行信贷业务内部审计的改进策略
5.1 创新审计理念，发挥内审的监督作用
5.1.1 开拓思路，创新审计理念
（1）转变固有审计观念，强化贷前贷中审计
目前，
NY 银行在贷款业务的管理过程中将贷后管理作为重中之重，而不重视对贷前调查和贷中审查审议等环节的控制和规范，没有在贷款的整个流程中持续进行风险管理，导致信贷业务的风险防控存在较大漏洞，信贷资产的质量难以提高。因此，审计人员必须转变观固有审计念，不断强化贷前贷中审计，将贷前调查和贷中审查审批过程作为贷前审计的重点。具体内容包括：审计贷前信用等级管理，信贷部门是否在评级、授信范围内办理贷款业务，对法人客户是否实行了统一授信；信贷人员是否严格执行了尽职调查、独立审查、授权审批制制度；贷前调查、贷中审查、审批是否执行规定流程；贷审会是否按规定审议和复议。一方面，审计人员要改变固有思维，深刻意识到贷前贷中审计在控制和发现信贷风险的重要性;另一方面，审计人员需要熟悉 NY 银行各类贷款流程的内容，了解每种贷款面临的主要风险，重点对重大贷款的贷前调查和贷中审查审批实施审计。
（2）坚持风险导向的审计理念
信贷业务审计中要强化风险意识，审计机构要对 NY 银行的信贷经营管理情况进行全面的风险评估，尤其是信贷管理、信贷绩效和信贷行为三个方面开展审计。通过加大对高风险领域、高风险部位和高风险环节的审计力度，深入揭示可能形成实质性风险的问题、涉嫌违法违纪的案件以及损害 NY 银行利益的行为，防范系统性、区域性风险的发生，要将风险导向理念贯穿于审计工作和行为的整个过程。
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结束语
参考文献（略）