本文是一篇审计论文，本研究将国内外内部审计与风险导向内部审计近年文献进行了梳理，发现我国内部审计与风险导向内部审计方面依旧存在很多的不足，本文提出了商业银行落实风险导向内部审计的必要性：银行风险形势越发严峻、银行的创新及发展速度较快、商业银行内部审计发展需求大。
第一章 相关概念及理论基础
第一节 相关概念
一、内部审计
审计工作是指国家委派或委托专门机构进行的，依据我国现行法律、法规、会计理论和审计标准，利用专门的方法来对被审计单位的财务支出及收入情况、经济管理活动以及相关资料的合法性、合理性、合规性、真实性、准确性以及效益性等展开全面监督与审查，通过鉴证经济业务、评估经济责任等方式来改善企业的经营管理现状，是一项独立的监督工作，以增加经济效益。内部审计是与外部审计相对称的，一般是由单位及部门的专职人员为主展开的审计工作。其主要目的在于可以合理的帮助单位或部门管理人员实施高效率的管理。也就是说，内外审计是当前我国的一大特点，二者可以互补。健全的内部审计体系，可以从某种意义上为外部审计提供可靠的信息，从而降低外部审计工作的压力。就我国而言，内部审计作为一个独立的部门，在单位的经济管理中占有举足轻重的地位。
二、风险导向审计
风险导向内部审计是由注册会计师根据其风险模式进行的一种审计活动。在此基础上，运用战略视角和系统观的思维来指导重大错报的风险评估和审计流程。本文认为，我国上市公司的审计风险主要来自于公司的重大错报，而这种风险的产生源于公司的经营风险和舞弊风险。
风险导向审计是一种理念，它要求企业在内部审计中充分体现风险引领原则，并根据风险大小确定审计对象、审计范围、审计资源配置以及审计报告内容等[27]。其实风险导向内部审计与传统的审计存在一定的区别，它不只是简单地改变了传统的内部审计模式，更是一种全新的审计模式。传统的审计模型在运行水平上存在着一定的局限性，难以对管理层所关注的治理问题进行研究。所以往往被当作一种吹毛求疵的行为，导致双方处于对立面[28]。
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第二节 相关理论基础
一、战略管理理论
美国最早提出了战略管理的概念，开始是生产管理，后经过演变成为战略管理。在早期的经济市场中，卖方是市场的主导，卖方负责将生产出的产品销售出去，产品的生产商只需负责生产环节，不需要考虑行业竞争，但随着生产商的增多以及产品种类的增加，消费者的需求以及要求也越来越高，导致生产商面临着比以往更加复杂的挑战，而经营管理理念开始慢慢引起人们的注意。企业管理者开始根据消费者的需求以及产品偏好来制定合理的经营策略，并对产品情况作出及时调整，随着消费者购买力的逐渐增加以及市场竞争的日益激烈，传统的竞争理念已经很难满足企业发展。为寻求更好的发展，很多企业开始根据产品定位来制定市场管理策略，由此战略管理诞生了。
鉴于传统内部审计尚有一定缺陷，将企业战略管理与企业内部审计相结合，能够很好地解决企业内部审计的弊端，当企业在经营活动过程中，企业战略要根据企业的内外部环境所发生的的变化做出相应的改变。对企业内部审计期间，需要根据战略管理来对企业总体状况进行把握，因此，对企业的风险进行综合评价，并对其进行深入、理性的分析，以提高审计效率，避免审计风险。
二、全面风险理论
2004年， COSO在其发表的《企业风险管理整合框架》（ERM）中引入了全面的风险管理理念。COSO的 ERM架构展示了三维效果。第一个维度涵盖了四个方面：战略、业务、报告和合规；第二个维度包括八个方面：括内部环境、风险评估、控制活动、监控等；第三个维度是企业的主体，包括分支机构、业务单元、部门和集团。综合风险管理框架是一个动态的风险管理监控流程，许多利益相关者都会对整个风险管理进程产生影响[31]。
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第二章 A银行风险导向内部审计现状
第一节 A银行简介
一、A银行组织架构
A银行按照《公司法》、《商业银行公司治理指引》等相关法律法规对《A银行章程》做出相应的修改，把党建纳入到公司治理全部的环节当中，同时制定了《A银行独立董事制度》、《A银行高级管理层信息报告制度》、《A银行信息披露办法（暂行）》等一系列的制度，制定一套既能适应企业当下发展需要又能适应企业未来发展需要的规章制度。同时，对银行的重要机构和功能进行了清晰的界定和分工，对A银行的组织架构进行了划分，划分为四个主要部分分别是股东大会、董事会、监事会以及高级管理层，在此基础上，进一步明确了各治理主体的决策规则和议事流程，以保证各治理主体的有效、规范运行。A银行的组织架构简图如图2.1所示。
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第二节 A银行风险导向内部审计基本情况
一、风险导向审计体系
从总体上分析，A银行实行的审计体系为“三级审计+下审一级”的模式，具体的审计框架如下：A银行总行内部设有审计委员会，下设审计部，负责制定和协调银行整体内部审计工作，并在全年内完成银行的内部审计；负责完成对省级分行（支行）开展审计业务。同时，对各省级分支机构的内部审计情况进行相应的检查和监管。省级分支机构应总公司的要求，成立一个内审处，负责全省所有二级分支机构的内审工作，并进行统一安排。二级分支机构（支行）在其内部设置审计科，履行相应职能按照上级指示与安排，对本级分行与下一级的县区支行相关的内部审计开展相关的工作安排。此外，总行单独设有内部监督委员会，负责对整个银行内部的控制体系进行整体决策、调节与监督。
在深化内审体制改革过程中，A银行为了强化区域审计工作相关的检查与监督强度，总行增设内部审计特派办，现阶段数量是6个，分别设立在长春、沈阳、大连、苏州、上海、石家庄等省内外重点城市。内部监委会直接对各分支机构进行管理，并在其所划分的范围内，由其直接行使审计监督职能。内部审计特派办负责人直接向总行与内部监委会进行报告，人员相应的薪酬、处理以及评级等全部由总行负责。在每年进行内部审计过程中，内部审计特派办除了需要完成对自身辖区内部的各省级支行开展的内部审计进行检查与督导外，还要在总行授权内开展总行直接安排的其他关于内部审计的工作。
2008年，A银行为了提升内部审计的电子化与规范化，采用外部引进结合自我开发的方式来对自身的审计辅助系统进行开发与构建，这一审计辅助系统对银行本身的金融服务特点与内部审计要求等加以充分考虑，同时将其和银行内部原有的综合业务平台、信贷管理平台进行整合，从而初步构建起一个能够实现非现场审计的系统，能够为现阶段银行明确年度审计目标与范围加以支持。现阶段，总行拥有整个审计辅助系统全部的开发与使用权限，每年度由总行将审计任务线索向各个审计单位进行下发。虽然审计辅助系统与综合业务平台、信贷管理平台进行了整合，但是在数据共享与业务关联上依旧存在一定的困难。
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第三章A银行风险导向内部审计存在的问题及其成因 .............................. 25
第一节 A银行风险导向内部审计存在的问题 ........................... 25
一、内审职能仍以检查监督为主 .................................. 25
二、内审制度不符合风险导向内部审计要求 ............................. 27
第四章 A银行风险导向内部审计框架与流程优化 ............................... 36
第一节 A银行风险导向内部审计框架优化 .................................. 36
一、战略规划 ................................ 36
二、业务流程 ..................... 36
第五章 A银行风险导向内部审计优化的保障措施 ...................... 42
第一节 优化风险评估体系的建立健全 ........................ 42
一、优化内部审计职能 ................................. 42
二、全面优化风险评估体系 ............................. 42
第五章 A银行风险导向内部审计优化的保障措施
第一节 优化风险评估体系的建立健全
一、优化内部审计职能
A银行在内部审计中要侧重对审计职能进行优化，采用战略指导、战略规划、风险意识培养的管控方法，将内部审计职能的时效性给予体现。首先，采用战略指导的方式对A银行内部审计职能给予重新定位。经分析后发现，A银行在内部审计中多为以经营范围为主，无法充分发挥与调动审计职能，直接导致审计管理范围受限。战略指导需明确A银行风险导向应对内容，风险导向的本质与应对内容进行战略性规划，并结合A银行自身实际情况进行开展针对性调整，对内部审计职能在业务范围、经营范畴的主体责任、权限等进行延伸升级，强化内部审计职能的战略主体作用。其次，采用决策优化的方式对管理者决策进行科学设计，进行决策优化要以管理为核心重点，加强审计工作决策的正确性。通过将内部审计结果运用在战略决策方面，同时为新业务开展与传统业务转型提供重要的依据，以实现对经营风险的降低，从而使得银行内部审计所具有的服务功能得到发挥。
二、全面优化风险评估体系
在进行阶段性工作开展中需对风险评估体系进行优化，强化A银行风险评估体系各环节与机构的合作效能，通过风险评估软件与鉴别程序更为精准的开展相关工作。因此A银行在对内部审计制度进行完善之前，需要对全面风险评估体系加以构建。基于现代风险管理理论来实现对银行的全面管理，主要涉及风险识别、评估、监控与改进，同时在原有定性分析的基础上增加风险评估相关的定量分析内容，以确保风险评估更为准确全面。在风险评估体系进行构建的前提下，对A银行风险导向内部审计进行管理，从而使内部审计前期的风险评估能够更加真实与精准。
审计论文参考
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结论
商业银行自身的业务种类与规模在不停变化，运用风险导向内部审计对提高银行风险管理与内部控制效果具有重要作用，能够有效提升银行经营效果与运作效率，最终使银行价值实现不断增长。本研究综合运用了如下方法对A银行应用风险导向内部审计进行探讨：文献资料法、案例分析法。得到如下研究结论：
（1）本研究将国内外内部审计与风险导向内部审计近年文献进行了梳理，发现我国内部审计与风险导向内部审计方面依旧存在很多的不足，本文提出了商业银行落实风险导向内部审计的必要性：银行风险形势越发严峻、银行的创新及发展速度较快、商业银行内部审计发展需求大。
（2）选择A银行作为研究对象，在对组织架构、主要业务、近三年经营指标以及风险管理制度进行简要介绍基础上，对现阶段A银行的风险导向审计体系、审计风险人员、风险导向内部审计流程进行客观描述。基于上述事实的分析发现A银行在风险导向内部审计存在内审职能仍以检查监督为主、内审制度不符合风险导向内部审计要求、内部审计项目覆盖不全、内部审计人员未适应风险导向内部审计，究其原因，主要是传统内部审计理念束缚、风险管理体系规范有待健全、内部审计方法与手段落后、内部审计队伍结构不合理。
（3）根据A银行实际情况，结合相关理论基础，为A银行构建了一个风险导向内部审计框架，框架主要包括五个部分，即战略规划、业务流程、组织架构、风险评估系统以及抽样技术模型，将风险导向思想融入内部审计，推动内部审计工作的规范化，包括审计准备、审计实施、审计报告和审计后续工作，使审计方法和工具不断完善和优化。
参考文献（略）