1 相关概念及理论基础
1.1 相关概念
1.1.1 内部审计
随着时代的进步和经济社会发展的内在需求，企业内部审计的定义和内涵的发展不断演进，2011 年由国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称 IIA）给出定义，即“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”内审部门不再是以往简单的对企业的财务进行监督，更要充分地了解企业的经营管理各个领域，通过完善内部控制和组织流程的优化，提高资源利用效率，提高战略风险把控度，提高决策的贯彻执行度，进而优化企业经营效能，提高其市场竞争力。
中华人民共和国审计署在 2003 年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》中,对内部审计定义为“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标”。这个定义依旧把内部审计作为政府审计的一种延伸,定义的范围仍然包括企业、事业和机关单位,这就使现代企业内部审计的核心价值不能得到明确的阐述。2003 年 6月国家内部审计协会发布了《内部审计准则》，对内部审计给出了明确的定义，“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”当今的农村集体经济组织已经与改革开放初期的集体企业产生了质的变化。对乡镇集体企业的内部审计职能提出了新的更高的要求。结合 IIA 对内部审计的定义，目前，乡镇集体企业内部审计职能可以简要概括为：乡镇集体企业内审部门独立、客观的监督和评价各村委会、集体经济组织的财务收支，并对集体经济组织的经营管理活动的适当、合法和有效性进行评价。其内涵在于对集体经济组织进行“服务”，对集体经济组织的内部控制的有效性进行评价，以及对于乡镇集体企业的风险管理进行评估，并提供咨询活动。
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1.2 理论基础
1.2.1 内部控制理论
从国际来看内部控制经历了最简单的内部牵制、静态的内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、强调风险管理的内部控制框架等若干阶段。1949 年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”现代意义上的内部控制是在长期的经营实践中，随着组织内对加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，伴随着安然、世界通等财务舞弊事件的爆发后，那种传统的依赖于董事会、高级管理层和外部审计为主的控制体系已经无法有效地防范企业风险，必须强调和重视内部控制体系的监督，而且内部控制的重心转向也转向企业的风险管理。
国内对内部控制理论的研究发展的比较晚。我国自从 2008 年 6 月以后，财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》，《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等重要文件。其中《企业内部控制审计指引》要在自 2011年 1 月 1 日起，在境内外同时上市的公司包括上海、深圳证券交易所主板上市的公司，并择机在中小板、创业板公司来实施。政府要求上市公司实施内部控制是为了更好防范风险，争取建立以事前事中预测、处理、评价的风险防范为主的风险管控体系。
内部审计有助于建立有效的内部控制，内部审计的监督活动是内部控制体系不可分割的一部分。同时，内部审计又是对内部控制制度的实施检查和监督。在市场经济条件下，内部审计具有一定的内生效应，它反作用于内部控制，通过发挥审计职能，监督和评价内部控制系统的贯彻落实。农村集体经济的健康稳定使乡镇集体企业内部审计具备了存在意义，而内部控制又是内部审计的抓手和依托，因此，内部审计部门被授权对乡镇集体企业的内部控制进行监督，内部控制从风险管理和公司治理的层面对乡镇集体企业的保值增值以及资产的安全稳定具有非常重要的作用。
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2 GK 集团公司内部审计体系的现状及问题分析
2.1 GK 集团公司概况
GK 集团公司成立于 1993 年 3 月，位于辽宁省 D 县 GK 镇。GK 镇是辽南著名的鱼米之乡，下辖 25 个村，5 个社区，是全国著名的商品粮基地之一，辽南淡水鱼养殖第一镇。GK 镇的交通发达，是辽中南地区的经济、交通、物流中心，以农副产品、小型机械加工为主导产业。2017 年实现地区生产总值 124.9 亿元，农民人均纯收入 33232 元。GK 镇是水稻生产大镇，全镇共有水田 12.5 万亩，主产“营口大米”。2017 年，稻蟹套养面积 4 万亩，淡水产品产量 12000 万斤，全镇水稻总产量达 9000 万公斤。农业总产值 24.3 亿元。
GK 镇淡水养殖业发展迅猛，全镇一半以上农户靠养鱼致富，随着淡水养殖收益提高和渔民收入增加，养鱼户逐年增多。因为其水稻和淡水养殖产业繁盛，镇党委、政府为了让老百姓获得更好的销售渠道，大力扶植地区产业发展，快速发展水稻和水产养殖产业链条，增强市场竞争能力，适应社会主义市场经济的发展，有效解决千家万户分散经营不适应国内外市场需求的矛盾，因此创办了 GK 集团公司。1993 年，
GK 集团公司成立之初，其股权由乡镇政府全额出资，投资额达 1030 万元，其中固定资产投资 590 万元。后因为需要扩充资金规模，扩大经营范围，GK镇先后有 12 个村级集体经济组织入股 GK 集团公司，各个集体经济组织先后投资总计 3000 余万元。随着资金规模的扩大，
GK 集团公司实现了集约化经营。GK 集团公司先后设立了 GK 自来水公司、GK 大市场公司、GK 稻谷加工公司。GK 集团公司的设立为 GK 镇当地的农副产业提供了极大的便利条件，打开了销售渠道，促进了贸易流通，活跃了市场经济，拉动了养殖产业的纵深发展，使稻米养殖和渔业发展进入了快速路。
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2.2 GK 集团公司内部审计体系的现状
2.2.1 内部审计的体系架构
集团公司内部审计发挥着企业集团自我评价、自我监督的重要功能，它为实现集团公司的战略部署和目标发挥着巨大的作用。GK 集团公司内部审计部门（以下简称审计中心）主要的职能定位是对下属子公司经营管理活动的合规合法性进行监督；对财务会计信息的真实可靠性进行审查；对财务是否存在舞弊和错漏实施监管；对乡镇集体企业的内部控制是否健全实施评价。审计中心所有的工作也是围绕这一目标展开，然而，审计中心对企业的风险管理和企业战略管理等领域的关注却很少。在实践中，由于审计中心职能定位不明晰，权责不明确，其发挥的审计职能并不明显，甚至在很多情况下对企业的财务监管也流于形式。GK 集团公司现行的内部审计体系见图 2-2。
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3.1 对审计体系缺乏目标控制......................................24
3.2 对审计体系的工作计划设置不合理............................24
3.3 对审计体系职能定位过于单一.....................................25
4 优化 GK 集团公司内部审计体系的对策建议............................... 30
4.1 提升审计计划目标的科学性...........................................30
4.1.1 审计计划的制定要明确审计重点............................30
4.1.2 审计计划目标的制定要明确细节..........................30
4 优化 GK 集团公司内部审计体系的对策建议
4.1 提升审计计划目标的科学性
4.1.1 审计计划的制定要明确审计重点
审计计划的制定必须抓住重点，唯有抓住重点，审计工作才能有的放矢，审计资源才不会被浪费，审计效率才会提升。首先，因为审计工作的终极目标是企业价值的增加，这与管理层的目标是契合的，因此审计中心的审计重点必须与管理层关注的点相一致，真正做到为管理层分忧解难，管理层重点关注的风险点，应当加大审计力度，优化配置审计资源；其次，审计工作计划的制定应当以以往的审计工作为基准，梳理总结以往的审计发现，对以往审计过程中编制的审计工作底稿，应当注意留存，审计证据也都应该归档备案，在制定审计计划时，应当参考借鉴，找出一些共性问题，确定本年度审计需要重点关注的风险点，在制定具体审计计划时，也要以这些审计重点为依据，做到以点带面，提高效率；最后，应当合理配置审计资源，做到人岗相适，并且合理调配各项审计工作的时间，注意对重点项目的事前和事中审计，将审计重点前移，对突出的矛盾焦点跟踪审计，从根本上解决审计资源不足的问题，让有限的审计资源产出更高的质量。
结束语
随着农村集体经济的不断发展壮大，乡镇集体企业迅速成长，内部审计的作用越来越凸现出来。乡镇集体企业内部审计既要服务于企业管理，还要注重提升企业的内部控制和风险管理水平。这就要求乡镇集体企业内部审计要适应市场变革和企业发展需要，不断改进内部审计工作，完善工作模式和实施方式，进而确保内部审计职能得到有效发挥，优化企业的内部控制，防范企业运营风险。乡镇集体企业的内审部门需要能够及时发现企业管理中存在的问题，对企业实施内部审计的过程不简单是财务监督过程，更是优化企业经营管理的各个领域、完善内部控制和组织流程，提高资源利用效率，提高战略风险把控度，提高决策的贯彻执行度的过程，通过内部审计可以优化乡镇集体企业经营效能，提高其市场竞争力。
结合乡镇集体企业内部审计的概念、目标等理论概述，本文以 GK 集团公司内部审计体系为例，着重讨论了集团公司审计中心对下属子公司 GK 大市场内部审计工作存在的问题并分析原因，从而提出了优化集团公司内部审计体系的对策建议。
GK 集团公司内部审计体系经过数年的发展转型得到了很大程度的完善，审计职能得到了一定程度上的发挥，但是，还存在一定的问题有待于改进：审计工作计划设置不合理、内审工作程序规制不清晰、事前、事中审计职能未得到有效执行、审计结果的落实不到位、人力资源管理不完善等。集团公司必须合理解决这些问题，才能获得更长足的发展。审计中心应当提升审计计划的科学性和周密性、完善内审工作程序的相关制度规范、优化审计中心的审计职能、优化集团公司对审计成果的运用机制、完善审计人员的绩效考核机制和培训机制，从而使 GK 集团公司内部审计体系得到优化，更好的服务于乡镇集体企业的发展。