1. 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
社会分工通过不断的完善和专业化促进了市场经济的发展，为提高市场占有份额，企业必须将有限的资源有效地分配到自己的核心业务上去，但企业凭借自身有限的管理精力往往很难使得所有部门都发挥出预期的职能，导致大部分企业管理层很难成功地发挥提高企业经营效率、强化风险管理的作用；与此同时，市场上出现了越来越多的业务外包商，并且能够提供越来越专业的服务，企业如果基于战略发展的层面上正确有效地选择将某些业务部分或者全部外包，将会真正提高企业的经营管理水平进而能够促使企业平稳且长久的发展。公司内部审计管理的外包是许多外包业务之一。这意味着公司将内部审计管理外包，并要求会计师事务所和其他专业外包组织进行审计。以帮助公司找到问题所在，提出改善方案，提升内部管理质量和水平，进而提升企业的综合管理实力。
本文选取 MF 公司内部审计外包的案例进行分析的意义主要有两点，一是 MF公司在行业内具有一定的代表性。历经 30 多年的发展与探索，一跃成为我国除三大航以外的中等规模航空运输企业，在航空运输行业有其举足轻重的行业地位；二是 MF 公司作为我国第一家股份制地方航空运输企业，此次内部审计外包模式为后续类似航空运输企业管理方式提供借鉴和参考。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于内部审计的研究
（1）内部审计的产生
在十九世纪中后期，内部审计出现，德国的克虏伯和美国铁路公司建立了内部审计部门，以减轻监督公司日常管理活动的负担，并通过内部审计将审计活动延伸到内部经营活动中去。
在二十世纪初，管理层关注的是通过内部审计发现公司内部存在的问题和风险，达到履行信托责任的目的，并注重财务报表的可信度和平衡性，因此早期内部审计的关注重点就是财务收支审计。
二十世纪三十年代，经济危机的大爆发，引发管理层开始扭转关注点到内部管理模式上，他们认为，不合理的管理模式以及缺乏调节能力会削弱企业的经济实力，因此他们认为内部审计应该除了协助管理层履行经营活动的监督职责，还应具备评价经营管理以及抵御风险的能力。因此，内部审计的范围开始拓展到企业生产经营活动。
（2）内部审计职能的定位
2002 年荷曼提出内部审计机构应当隶属于公司董事会，并定时向审计委员会报告，才利于改善治理的观点，给内部审计职能重新做了定位。
2006 年王光远提出内部审计是治理公司的一种机制，内部审计人员应当进入董事会以确保治理机制发挥作用。
2008 年安永会计事务所作了一个调查，其结果显示着内部审计很大程度上是为了实现所有利益相关者的预期，而不仅仅是满足管理层管理的需求。
综上，可以得出结论，成为董事会成员是内部审计的职能定位，通过评价企业的经营过程，改进内部管理，推动经营目标的实现。
（3）内部审计实施与应用研究
时现（2007）提出内部审计的发展具有很强的不均衡性。主要表现在模式不够多种多样，业务缺乏层次感，背景不够丰富等。
王玉兰（2012）通过搜集部分公司数据，对统计数据中公司机构模式、定位、履职情况等内容做详细分析，发现内部审计相关法律法规缺乏问题依然广泛存在于很多企业。
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2.内部审计外包的理论概述
2.1 相关概念界定
2.1.1 内部审计
回顾内部审计的发展（以下也称为“内部审计”），内部审计经历了浅层到深层阶段，单一到系统化的过程。Lawrence Sawyer 认为，内部审计独立于企业的各种实体业务，遵守相关流程和规章，遵循既定程序和实践，评价资源是否得到有效利用或预期目标是否最终实现。
国际内审委员会将内部审计定义为旨在提高价值和改进组织运作的独立客观核查和咨询活动，这是已经发行的国际内部审计的国际运作框架。应用组织和系统方法来评估和改进风险管理，梳理优化流程进而推动企业实现其目标。这个定义旨在体现内部审计这个角色的重要性及需承担的职责，突出了内部审计在公司附加值中的作用。
2003 年，中国内部审计协会颁布了《内部审计准则》。从该准则可以获取以下信息：首先，实现公司的目标是实施内部审计的关键原因；其次，公司不需要设立内部审计机构，只要能够帮助公司实现目标，就可以从外部购买审计服务；此外，可以看出现代内部审计不是典型的报告审查，逐渐将范围延伸至优化治理，控制风险等方面。内部审计部门要在保证内部审计实施的实质性效果下将风险水平降至可控或者更低。
2.1.2 内部审计外包
“外包”一词首次出现在美国学者普拉哈拉德的 20 世纪 90 年代初的文章《企业核心竞争力》中，它使用外部专业人员和优质资源来取代内部机构。具有外部优势的专业人士可帮助公司运营非核心业务，最终实现企业目标。因此，为了满足企业的实际需要，更好地发挥内部审计的优势，企业需要整合企业的内外部资源。这意味着审计实体不再局限于公司人员，外部第三方也能够执行审计操作。可以说，内部审计外包来自内部审计的不断实践，是一个新的发展方向。
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2.2 内部审计外包的主要内容、形式及可能风险
2.2.1 内部审计外包的主要内容
根据业务的影响程度，将业务分为核心业务和非核心业务。核心业务是长期积累的结果，是公司继续前进的主要原因，也是维持公司非常重要利益的基础。核心业务通常不适合外包。即使选择外包，也只是暂时外包一些业务。自内部审计出现以来，其业务一直在不断更新和变更。通过整合当前公司的各种内部审计业务，我们粗略地对其内容进行了分类，并分析了外包的可能性，具体如下：
（1）财务审计
检查财务业务是否符合公司的会计准则和相关制度要求是财务审计的主要内容，评估与财务报表相关的各流程的关联过程的影响，以及评估职责分工是否明确、是否合理、控 制活动是否得到有效实施，以及控制人员是否具备相应的专业知识。一般而言，财务审计是内部审计的主要业务，离不开内部审计监督评估的功能，而财务审计也是会计师事务所主要业务的来源。会计师事务所有着多年丰富的从业经验，拥有众多审计人才，并完全有信心为公司提供符合要求的外包服务。
（2）业务经营审计
监督和评估各种业务活动的实施效率是业务经营审计的内容。通过评估资产使用效率进行效率审计，例如检查固定资产效率，资本周转率和库存周转率，以确定资产利用效率指标。经济审计主要通过评估资金，材料和人力资源等资源是否得到有效分配来进行。例如，通过成本审核，所有员工都参与成本控制并建立降低成本的感觉。有效利用不同类型的资产继续提高公司的经济效率。这通常会使内部审计在业务审计中更加有效，因为公司的日常管理和对业务流程的详细了解比外部审计师更具优势。另一方面，会计师事务所等外部审计师的比较优势更为明显，因为商业评估基础非常普遍。审计程序和方法众所周知。因此，在衡量其运营审计是否外包时，公司需要关注内部审计部门相关专业知识的可用性。
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3.MF 公司内部审计外包的实施案例介绍....................................18
3.1.1MF 公司简介................................ 18
3.1.2 MF 公司内部审计管理现状.............................. 18
4.MF 公司内部审计外包实施的主要过程及效果评价........................................24
4.1 内部审计外包的决策管理.....................................24
4.1.1 考量内部审计业务是否外包...............................24
4.1.2 确定内部审计业务外包方式...........................25
5.案例启示.......................................40
5.1 MF 公司内部审计外包案例的经验................................. 40
5.1.1 综合衡量并选择外包机构是做好决策管理的关键....................40
5.1.2 加强内外审计人员的沟通是做好过程管理的基石....................40
5.案例启示
5.1 MF 公司内部审计外包案例的经验
5.1.1 综合衡量并选择外包机构是做好决策管理的关键
MF 公司在实施内部审计外包中既做好了招标流程又设置了相应的评价机制。外部审计机构的选择对于内部审计外包的决定至关重要，与公司未来的内部审计有效性和质量有关。对于选择外部审计机构的决策，公司不仅要考虑外部审计师的信誉、专业知识和收费情况，还要根据企业自身的实际情况选择外部审计机构。
MF 公司外部审计机构制定的指标反映了外部审计师的品牌效应和行业现状，并在具体实施中注重外部审计师的能力与公司业务的一致性。内部审计管理是公司治理的重要过程，其设计和实施应考虑到公司自身的情况。当公司评估外部审计机构时，需要全面评估外部审计机构的职能和匹配。
企业的一大特点就是多层次的组织结构和复杂的人员设置，外部审计师参与内部审计工作对公司治理结构有一定影响。内部审计师无法在短时间内实现角色转换，导致受托责任的丧失，外部审计师无法理解公司，并且需要花费很长时间来了解企业内部的整体流程和组织程序。因此，作为企业内部审计外包决策的管理者，需要在行政层面加强内部和外部审计师之间的沟通和协调。外部审计师阐明公司的要求，采用正确的审计方法，对审计结果提供适当的反馈，并最大限度地缩小与公司内部审计期望的差距，以实现审计最终要求。
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6.结束语
参考文献（略）