第一章 引言
第一节 研究目的与意义
一、研究目的
我国作为一个历史悠久的农业大国，长期以来对于农业行业一直保持着高度的重视，但是由于农业行业本身所存在的一些特殊性质，我国在关于农业类企业审计失败方面的理论以及实践研究还不成熟，尚未形成一套具有足够指导借鉴意义的完善体系。而近些年来，有关农业类企业财务造假以及审计失败的案件可以说是屡见不鲜，因此，本文主要以 A 农业企业为例，结合审计风险以及财务舞弊方面的专业理论研究，从十起经典的农业类企业财务造假案例着手，深入地剖析并探讨其中所隐藏的原因，站在会计师事务所的角度寻找合理有效的应对策略，帮助审计人员更好地应对农业类型客户，以进一步提高审计的质量，从而对于农业类企业的健康可持续发展带来良好的推进作用。
二、研究意义
本文的研究意义可以分别从宏观的现实意义层面以及微观的理论意义层面来看待。
首先，从宏观的现实层面来看，农业行业这一整体虽然近些年在我国 GDP中所占的比重呈些许下降趋势，但是其作为我国的基础性第一产业，对我国整个国民经济的健康发展仍起着至关重要的作用。而频繁发生的农业类企业财务造假审计失败的案件无疑会对整个国家经济市场的健康发展带来极大的不良反作用。正因为如此，对农业类企业审计风险的识别以及应对策略的研究就显得尤为必要了，有利于改善并规范农业类企业的发展环境，进而推动整个国民经济的发展与进步。
其次，从微观的理论层面来看，由于农业自身所带有的行业特性，我国在关于农业类企业相关审计失败方面的理论乃至实践研究都尚未成熟，会计师事务所在审计农业类相关企业时也面临着诸多行业专业知识技术方面的挑战，理论体系尚未健全与完善。因此，本文期望站在会计师事务所的角度，从对农业类企业审计失败的原因分析出发，找出会计师事务所能够做出的有效应对策略，提高会计师事务所的审计效率以及审计质量，对于未来有关于农业类型企业的审计工作起到一定的理论借鉴与指导意义。
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第二节 研究内容和方法
一、研究内容
本篇论文主要以 A 农业企业的财务造假为例展开研究，结合上相关审计风险、财务舞弊以及国内外相关方面的专业理论研究，从二十一世纪以来发生的十起经典的农业类企业财务造假案例着手，总结归纳其舞弊手段，并深入剖析农业类企业所存在的审计风险，最终站在会计师事务所的角度寻找出合理有效的应对策略。
二、研究方法
本篇论文的写作主要采用了以下三种研究方法：
第一种：文献研究法，本文在理论研究部分将通过查阅国内外相关的专业期刊以及专业学术论文，学习研究其中的优秀成果，进而对审计风险、财务舞弊以及国内外的相关研究现状做出一定的归纳和总结，为整篇文章打好坚实的理论基础。
第二种：比较研究法，本文将通过对农业类企业与非农业类企业进行对比研究，得出农业类企业所具有的行业特性，并据此分析探讨出农业类企业审计风险所在及其形成原因。
第三种：案例研究法，本文将结合上对于 A 农业企业的财务造假案例的具体分析，剖析 A 企业所存在的审计风险以及其采取的财务舞弊手段，探讨案例中所涉及的会计事务所的应对策略中的不足之处，进而寻找合理有效的改进方法，以小见大，从而对整个农业类企业的健康持续发展以及相关的审计工作起到良好的借鉴与指导作用。
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第二章 基础理论与文献综述
第一节 审计风险理论概述
审计风险（英文简称为：AR）就是指:注册会计师对于存在着重大错报或者漏报的财务会计报表发表了不恰当的审计意见的可能性，其由重大错报风险（RMM）和检查风险（DR）组成。其中，重大错报风险主要是指审计的事前风险，是指在注册会计师进行审计之前被审单位的财务报表就存在着重大错报的可能性，其包括固有风险和控制风险；而检查风险就是指注册会计师在实施审计过程中未发现某错报，且该错报单独或连同其他错报是重大的可能性。
审计风险是注册会计师在整个审计全过程中必须重点关注的对象。量化的审计风险即为重大错报风险和检查风险的乘积，即 AR=RMM*DR,这一公式清晰地展现了这三种风险之间的正反比作用关系,即：在既定的可接受的审计风险水平之下，如果注册会计师识别出被审计单位的财务报表存在着较高的重大错报风险，那么必须通过执行更加充分的审计程序以降低检查风险；反之，如果注册会计师识别出被审计单位的财务报表存在重大错报风险的可能性较低，那么在后续审计的检查风险可以适当放宽。
而对于特定的农业类企业来说，由于其受生物性资产难以盘点、交易极其分散且大量现金交易、以及自然环境难以控制等等诸多不可抗因素的影响较大，它的审计事前风险即重大错报风险相对于其他一般行业中的企业来说较高。因此，在既定的可以接受的审计风险水平下，注册会计师应该且必须执行更加专业、更加有效、更加全面的审计程序，以降低对于农业类企业审计过程中的检查风险，从而确保良好的审计质量。
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第二节 舞弊理论概述
一、舞弊三角理论
正如上面的图 2-1 所示，舞弊三角理论是指舞弊行为的产生是由压力(Pressure)、机会(0pportunity)和自我合理化(Rationalization)这三种因素共同作用所带来的结果。上述图示清晰地展现了：舞弊的三大要素两两之间都会相互产生作用，最终形成一个会产生舞弊造假行为的牢固三角。通俗地来解释就是，当一家企业或个人长期遭受着严峻的经济态势或是较高财务业绩指标的巨大压力，那么舞弊的行为动机就随之产生了，于是一旦发现可以进行财务粉饰、造假且不易被发现的可趁之机，便会自我进行合理化的说服，其结果便是舞弊造假行为的产生。
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第三章 农业类企业审计内容和审计风险 ................. 11第一节 农业类企业的特征及具体审计内容 ......................... 11
一、农业类企业的特征 ....................... 11
二、农业类企业的具体审计内容 ............................... 11
第四章 A 企业财务造假案例分析 ....................... 19
第一节 案例概况 .......................... 19
一、A 企业简介 ................................... 19
二、A 企业财务造假案例概况 ................................. 19
第五章 结束语 ....................................... 34
一、本文的结论 ......................... 34
二、本文局限性 ................................. 34
第四章 A 企业财务造假案例分析
第一节 案例概况
一、A 企业简介
A 农业企业成立于 2008 年下半年，注册资本为一亿元人民币，坐落于我国广西省桂林市，是一家专门从事水稻等粮食作物以及农副产品的种植、培育、生产、研发及销售等一体化经营的民营生态农业企业。A 企业自成立以来发展迅速，成长速度较快，特别是到了 2010 年之后，连续几年都获得了当地政府颁发给予的荣誉称号。A 农业企业期望能够成功上市，获得更多的发展机会以及更大的成长空间。
二、A 企业财务造假案例概况
B 企业成立于 2005 年，注册资本为一亿四千万元人民币，是一家主要经营服饰类产品的生产、销售以及进出口业务的已成功上市的股份有限公司。B 企业由于经营不善，业绩状况不佳甚至出现连年亏损的情况，于是期望能够通过采取重大资产重组的方式改善其不良的经营状况。
2014 年 5 月份，B 企业召开了董事会议，会议决定通过了进行重大资产重组这一事项，同月，B 企业与 A 企业的主要领导负责人进行了密切洽谈，期望与 A企业进行资产重组的相关事项。三个月之后，即同年的 8 月份，B 公司对外发布了关于其重大资产重组的相关公告，公告中也包含了 A 企业从 2011 年 1 月 1 日至 2014 年 4 月 30 日三年一期的相关审计报告与财务会计报表。2014 年 12 月，B 公司向中国证券监督管理委员会（简称：证监会，下同）做出了撤回之前重大资产重组事项的相关申请，A 农业企业最终未能成功上市。
第五章 结束语
一、本文的结论
本篇论文以审计风险理论和舞弊理论为基础，从二十一世纪以来发生的十起经典的农业类企业财务造假案例着手，总结归纳其舞弊手段，并据此深入剖析了农业类企业所存在的审计风险，然后通过对 A 企业财务造假案例的研究分析，寻找会计师事务所审计农业类企业过程中的合理有效的应对策略。本文主要得出了以下两大结论：
第一，农业类企业由于其所处的行业特性，审计风险高于一般的非农业类企业，具体表现为以下两大方面：整体的财务报表层次中具有粗放型管理模式和管理层凌驾于内部控制之上的风险；具体的认定层次中具有与主营业务收入、存货以及采购交易相关的风险。
第二，对于农业类企业的审计工作，会计师事务所应在承接业务之前到审计结束的整个过程中保持着高度的职业谨慎和怀疑态度，要与前任会计师事务所的主要注册会计师进行有效的沟通，全面了解企业的内部控制制度，在实施控制测试以及实质性程序的过程中都围绕着风险较高的收入、存货以及采购这三个方面系统展开审计，配备专业能力强且数量充足的审计人员，同时在必要的时候学会及时寻求农业类相关专家的帮助，从而降低审计风险，确保审计质量。
参考文献（略）