企业新三板挂牌审计风险控制研究--基于参仙源案例

本文是一篇审计论文，本文以现代风险导向审计理论和审计风险模型为基础，站在注册会计师角度，以参仙源企业的挂牌审计为研究对象，对注册会计师在挂牌审计过程中面临的审计风险进行了分析，并剖析影响风险的因素，最终提出对应的防范措施。本文依据审计风险模型从重大错报风险和检查风险去分析审计风险，其中重大错报风险从财务报表层次和认定层次进行识别和评估。

1引言

1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
新三板作为我国资本市场重要的场外交易场所，其创办之初是为中关村科技园区的创新科技型中小企业提供融资服务，并作为跳板帮助优质企业成功登陆创业板或者中小板，起到蓄水池或孵化器的作用。2013年国家为进一步鼓励企业创新、加速科技发展和扶持中小微企业，将新三板市场扩充至全国。目前，我国共有中关村、武汉东湖等82个交易园区。截止2017年底，新三板挂牌公司数量达到11613家，总市值高达4940456亿元。新三板企业发展之快、数量之多，主要得益于挂牌新三板不仅能增强企业的融资能力、提升知名度，还能莪得政府提供的优惠补贴，并且在满足转板机制条件下，可优先享受“绿色通道”上市主板市场。
然而新三板企业迅速发展的背后也存在着巨大问题。新三板市场采取“注册制”，对企业的盈利水平和资产规模没有要求，准入门槛较低。这些企业的内控环境相对薄弱、财务基础工作不完善、历史资金问题严重，多数企业在挂牌后出现业绩大变脸的情况，引起投资者的强烈质疑。现阶段我国资本市场监管体系尚不完善，对新三板市场的监管主要依赖于股转公司进行自律性质的监管，且信息披露要求并不严格。新三板企业自身的问题以及资本市场监管不力加剧了新三板市场的风险，不仅影响到投资者的利益，同时加剧了外部审计的工作难度。
近两年新三板的审计失败案不断暴露出来，根据全国中小企业股份转让系统和中国证监会（以下简称“证监会”）2014年至2017年公布的《自律监管措施信息表》，可以看出多数承接新三板挂牌审计的会计师事务所因未能保证挂牌公司信息披露的真实、准确、完整受到通报批评和纪律处分。例如2017年瑞华会计师事务所因未充分考虑拟挂牌公司的持续经营能力被采取提交书面承诺等等。因此，如何控制企业新三板挂牌审计过程中的风险显然已经成为当下审计人亟待解决的问题。综上所述，本文在研究新三板发展现状以及挂牌审计与IPO审计的区别的基础上，选取新三板首例财务造假案一辽宁参仙源参业股份有限公司为案例研究对象，对参仙源挂牌审计的风险进行识别与评估，进而提出相应的防范措施，以将注册会计师的审计风险降低至可接受的低水平。
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1.2研究内容与研究方法
1.2.1研究内容
本文从注册会计师角度出发，以现代风险导向审计理论和审计风险模型为依托，以新三板财务造假案第一案一参仙源为案例研宄对象，从重大错报风险和检查风险的两个角度分析拟挂牌公司的审计风险，并剖析影响审计风险的因素，最终提出针对性的防范措施，以将注册会计师的审计风险降低至可接受的低水平。其中重大错报风险按照风险识别与评估的流程框架，被分为财务报表层次重大错报风险识别与评估和认定层次重大错报风险识别与评估。本文的主体内容分为七个章节，从逻辑关系上可分为五个部分：
第一部分是“引言”：本章节重点阐述了论文的研究背景、研究意义、研究方法、研究思路、研究内容以及研究框架和创新点。
第二部分是“审计风险研究现状及理论基础的归纳与总结”：主要包括文献综述和理论基础两个部分。本文从新三板市场的发展、审计风险、现代风险导向审计理论以及审计风险的控制四个维度进行资料搜集，发现国内外学者对新三板拟挂牌公司的审计风险研宄较少。新三板作为我国近几年才发展起来的场外交易市场，学者对其研究主要集中在新三板市场的发展现状、融资模式、监管环境等等，而对审计问题的研究并不多见。因此，本文对挂牌审计风险的研宄具有一定理论与现实指导意义。理论基础主要重点阐述审计风险的界定以及现代风险导向审计理论的发展与运用。
第三部分是新三板挂牌审计现状分析：首先介绍了新三板市场的基本情况，其次对比分析了挂牌审计和IPO审计，最终总结归纳了挂牌审计的特点以及风险来源。挂牌审计不同于IPO审计，注册会计师对挂牌审计业务的收费标准要远低于IPO审计，且审计质量的保证程度也相对下降。新三板市场主要针对小规模且处于初创期的公司，这些公司在进行股转改制之前往往不具备合理的股权结构和完善的内控制度，这些因素增加了注册会计师的工作难度和审计风险。其次，政府部门对违规的挂牌审计的监管力度相对薄弱，远远低于IPO审计的惩罚力度。
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2文献综述和理论基础

2.1文献综述
2.1.1新三板市场的研究
融资难成为限制我国中小企业发展的主要难题。沈忱指出造成我国中小企业融资难的主要原因是资本市场的发展不均衡导致银行信贷在配给方面的不公平。而赵燕则认为新三板市场对投资者提出较高的门槛导致投资热度不高，且新三板市场的开放程度还不够。目前，新三板市场要求机构投资者和个人投资者的注册资本均在500万以上，并且具有一定的投资经验和会计、金融等相关知识。而目前符合要求的投资者并不多，那些想要投资却不符合要求的普通大众却被拦在新三板市场门外。
国内学者关于新三板的研究随着新三板市场的发展不断增多，其中挂牌公司的审计问题是理论界关注的重点。李克亮提出注册会计师在对拟挂牌公司进行审计时，应重点关注公司是否存在违规的关联方交易、会计政策和估计是否恰当、财务数据是否真实完整以及是否存在偷漏税问题等。高晓则认为注册会计师应重点审计拟挂牌公司的收入确认与成本核算，公司的盈利水平和经营能力主要由公司的收入规模、毛利率、净利率决定。对于收入确认可能存在重大错报风险的，注册会计师要重点关注收入环节的内部控制和会计准则，并通过分析性复核程序检查企业的毛利率、净利率是否合理，是否存在推迟确认收入、虚拟收入合同等问题。随着挂牌企业的数量迅速增加，国内会计师事务所的竞争态势已经由中（上）集中寡占型进人中（下）集中寡占型。审计难度大、时间紧张、难以进行分析性复核程序已经成为当下新三板挂牌审计的现状。
关于挂牌审计问题的研究，刘方舟认为因为拟挂牌公司自身的问题较多导致注册会计师在审计过程中面临的重大错报风险要远远高于检查风险，其主要原因是拟挂牌企业的经营风险较大、内部控制机制不完善以及强烈的财务造假动机；检查风险主要是审计资源不充足、审计难度大和分析型程序难以进行，并提出国家应加强对新三板市场的监管力度以及改变挂牌公司年报的出具时间。综上所述，国内外学者对新三板市场的研究主要集中在发展前景、融资问题及审计问题等方面。
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2.2理论基础
2.2.1审计风险内涵
审计风险的概念在审计理论结构和审计实务界处于中心地位。《国际审计准则》认为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”例如，审计人员对实际上存在重大错报的财务报表出具了标准无保留审计意见。美国注册会计师协会认为：“审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能适当地发表公允的意见的风险。”
我国《独立审计具体准则第9内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险存在于审计工作中的每一个环节，它指的是注册会计师发生损失的可能性，而不是审计失败后面临的诸如罚款、取消执业资格等法律后果。国内外关于审计风险的内涵认识是一致的，可分为两方面：第一注册会计师实施审计程序后认定被审计单位的财务报表是公允的，而实际上被审计单位财务报表并未客观公允地披露企业的财务状况、经营成果以及现金流量等情况的可能性；另一方面是指执业的注册会计师认为被审计单位财务报表存在重大错报，而实际上是正确、公允的可能性。综上分析，审计风险强调的是注册会计师发生损失的可能性，而不是审计后果。
2.2.2现代风险导向审计理论
目前国际公认的现代风险导向审计理论是指：“注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。”现代风险导向审计的核心思想是将被审计单位致于一个整体环境中，关注内外部环境导致的审计风险。对企业可能存在重大错报的有关风险点做出分析判断，找出审计过程中应该重点关注的区域。针对高风险区域投入较多的审计资源，实施重点审计，有效地提高审计质量和审计效率。现代风险导向审计理论在应对高风险企业具有绝对优势，符合当今社会的需求，同时有助于量化审计风险，减轻注册会计师的审计损失。近些年我国资本市场财务造假案接连发生，推进了现代风险导向审计理论在实务界的应用。目前，现代风险导向审计理论己经得到国内外学者的认可，并得到了大力地推广。
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3新三板挂牌审计现状分析.............14
3.1新三板市场基本情况...............114
3.2挂牌审计与IPO审计的区别.................16
4参仙源案例概况...........24
4.1参仙源挂牌历程..............24
4.2H会计师事务所.............24
5参仙源挂牌的审计风险分析.............28
5.1参仙源财务报表层次的重大错报风险分析...............28
5.1.1公司外部环境的风险识别与评估..............28
5.1.2公司治理结构的风险识别与评估..............29

6新三板挂牌审计风险防范措施

6.1会计师事务所整体层面的完善
6.1.1完善会计师事务所质量控制体系
建立全过程、全方位的质量控制体系。综合以上对参仙源挂牌审计风险的分析，可知H会计师事务所的质量控制体系存在不足之处，导致审计程序不当应用。H会计师事务所应建立科学有效的质量控制体系，做好全过程审计风险控制。
会计师事务所在承接客户前，必须对企业的经营环境、经营活动、企业管理层的经营理念和诚信程度以及企业的财务状况和经营成果进行详细的分析，以把握客户的整体情况以及是否具备持续经营能力。对被审计单位所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，尽量避免与高风险的审计客户打交道。或者会计师事务所可提高审计收费，以使高风险得到适当补偿，并保证在审计过程中投入充足的审计资源，搜集充分、适当的审计证据，以将检查风险控制在可接受的低水平。在审计过程中，注册会计师要选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避、降低、转移审计风险。在出具审计报告时，注册会计师要对上述审计工作的有效性进行分析、检查、修正和评估。综上概述，会计师事务所的质量复核程序要贯穿于每一个审计过程，及时有效地发现并纠正审计失误，提升审计工作质量。
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7结论与不足

7.1主要结论

参考文献（略）