第一章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
中国陶瓷始于商代，历史悠久，经过多年的发展，中国已经成为世界上生产和制造陶瓷产品的大国，年产量和出口量居世界首位，因其物美价廉，受到国外经销商和消费者的青睐。但因产品附加值较低，在国际市场产品定位仍然以中低档为主。企业为争夺市场，竞相压低价格，行业利润水平不断下降，同时招致进口国频繁的反倾销调查，对中国陶瓷生产和出口造成了严重影响，出口量出现明显下滑的局面。据前瞻产业研究院数据库显示 2019 年中国陶瓷产品出口累计总量为 2127 万吨，较去年同期下降 6.25%；出口累计金额为 246 亿美元，较去年同期上涨 14.4%，出口前景并不乐观。可见欧盟各国对我国频繁实施反倾销制裁严重阻碍了我国陶瓷产品出口[1]。
习近平总书记在十九大报告中强调，我们必须落实新的发展观，建立现代经济制度。创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念是全面管理、长远管理的导向，具有战略性、纲领性、领导性。绿色发展着眼于解决人与自然的和谐问题。由于人类过度开采，我国资源日益紧张、环境污染严重、生态系统退化十分严重。人民群众对新鲜空气、清洁饮水、安全食品和优美环境的需求越来越强烈。绿色发展是现代经济体系建设的必然要求，是解决污染问题的根本出路。企业作为污染防治主体，必须依法履行环保责任。陶瓷企业作为产能产耗较大的行业之一，更应坚持绿色发展，加快绿色发展建设。
中国陶瓷企业在不断发展的同时企业管理也发生着巨大的变化，很多重要的职能部门，如生产管理、市场营销、人力资源管理、安全管理等方面都有很多突破和创新，吸收引进国内国际先进的经验和方法，推动了我国经济发展和社会进步。相较而言，陶瓷企业的成本管理却落后很多，并没有发生实质性的变化，与西方国家相比竞争力相对较弱[2]。
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1.2 研究内容
本文以华天成陶瓷公司为研究对象，采用理论联系实际的方式，运用定性分析与定量分析相互结合的方法，尽量以全面的视角来研究成本管理问题。研究过程中尽可能做到研究论据充分，资料全面，保持逻辑性一致。本文的研究遵循惯用思维模式，结合已有文献和理论分析，展开对对象的研究。论文首先论述华天成陶瓷公司的生产流程和成本管理现状，在此基础上运用作业成本法进行深入分析和研究具体生产工序及成本，发现华天成陶瓷公司现行生产成本管理方面存在的不足，并运用价值工程提出新的管理方案。
论文研究共分为七章：
第一章为论文绪论部分。主要阐明了论文的研究背景和意义、论文研究的主要内容和所使用的方法。
第二章为论文的成本管理相关理论基础和国内外研究现状。论述了成本、生产成本相关定义和企业管理、成本管理、价值工程管理的基本理论，为本文接下来的研究奠定理论基础。
第三章对华天成陶瓷公司的生产经营和成本管理状况进行分析。首先介绍了华天成陶瓷公司的基本情况、公司的财务状况、生产工艺流程，接着从公司生产成本构成中存在的问题进行分析。
第四章提出华天成陶瓷公司成本优化的方法和程序。首先运用作业成本法对生产过程进行分析，然后通过对各工序功能的描述和评价，结合运用 ABC 分类法和价值系数法找到生产过程中需要优化的工序。
第五章确定华天成陶瓷公司的成本优化方案。
第六章提出实施优化方案的对策和建议。
第七章得出结论，展望未来发展方向。
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第二章 相关理论基础及国内外研究现状
2.1 基本概念
2.1.1 陶瓷和卫生陶瓷
陶器是用陶土烧制而成，瓷器是由瓷土烧制而成。而陶瓷是陶器和瓷器的总称，是将天然粘土和各种天然矿物等主要生产原料经过粉碎混炼、成型和煅烧等过程，最终制得的材料的各种制品[10]。陶瓷按用途分为：日用陶瓷、艺术（工艺）陶瓷和工业陶瓷（建筑、化工、电瓷等）。
卫生陶瓷属于工业陶瓷中的建筑陶瓷类，是指卫生间、厨房和试验室等场所用的带釉陶瓷制品，也称卫生洁具。卫生陶瓷因其具有坚固耐用、防水防火、易清洁、耐磨耐腐蚀、不需要特别维护等特点，广受消费者喜爱，已经成为现代建筑工程的主要装修材料[11]。按制品所采用材质不同，分为熟料陶(吸水率小于 18%)、精陶（吸水率小于 12%）、半瓷（吸水率小于 5%）和瓷(吸水率小于 0.5%)四种，其中瓷制材料的性能为最好。熟料陶用于制造立式小便器、浴盆等大型器具，其余三种用于制造中、小型器具。各国的卫生陶瓷根据各自使用环境条件，选用不同的材质制造。我国生产的卫生陶瓷产品多属于半瓷质和瓷质。卫生陶瓷品类繁多，按功能不同可以划分以下几类：洗面器、大便器、小便器、洗涤器、水槽、水箱、卫生陶瓷配件等。
表 2.1 生产成本构成
2.2 相关理论基础
2.2.1 企业管理理论
企业管理指对企业一系列生产经营活动进行统筹、规划、控制、实施的总称。贯穿于企业的全过程，与企业的生产效益直接相关，决定着企业的核心竞争力。企业管理随着企业生产力的不断发展逐步提升，得以积累、丰富和成熟。严格来讲企业管理属于生产经营的控制环节，主要控制三个方面：成本、质量和时间[13]。管理理论的产生和发展与其特定的政治经济、社会文化和科学技术环境息息相关。其发展经历了以下几个阶段：
20 世纪初至 30 年代，古典管理理论阶段。该阶段代表理论有 Taylor 的“科学管理”、Fayol 的“一般管理理论”和 Max Weber 的“行政组织理论”。该阶段侧重研究在管理职能、组织方式等方面的效率问题，为当时企业解决组织中的问题提供了管理思想的指导和科学的理论方法。然而，一味强调管理的科学性、纪律性，古典管理理论忽视了人的精神需要。
20 世纪 30 年代至 60 年代，新古典管理理论阶段。梅奥整理霍桑试验的结果，1933年发布《工业文明中人的问题》，书中首次提到人际关系学说，社会学和心理学被引进企业管理领域。具有代表性的理论包括：马斯洛的需求层次理论、赫兹伯格的双因素理论、弗鲁姆的期望理论麦克莱兰的激励需求理论、麦格雷戈的“X 理论-Y 理论”等。该阶段重视研究人的心理和行为对实现组织目标的影响。过分强调人的社会因素，否定或轻视经济因素。
20 世纪 60 年代末至今，现代管理理论。二战后，管理理论引起了人们的重视，产生了很多管理学派，哈罗德·孔茨把这一现象描述为管理理论的“丛林”。6 个学派分别是：管理过程学派、经验或案例学派、社会系统学派、决策学派数学学派及早期的行为科学学派。到 80 年代，发展为 11 个学派。安索夫的著作《公司战略》开创了战略规划的先河。之后，迈克尔·波特把战略管理理论推向高峰，其 5 种竞争力、3 种基本战略、价值链分析等在全球范围内产生了极为深远的影响。
表 3.1 华天成陶瓷公司 2015-2019 年收入及利润率情况表 单位：万件/万元
第三章 华天成陶瓷公司生产经营及成本管理现状分析........................25
3.1 华天成陶瓷公司概况..............................25
3.1.1 华天成陶瓷公司基本情况......................................25
3.1.2 华天成陶瓷公司的组织架构和主要职能.............................25
第四章 基于作业成本法的生产成本优化对象选择................................31
4.1 生产工艺过程的作业阶段划分及成本归集.......................31
4.1.1 生产过程的作业阶段划分.................................31
4.1.2 作业阶段的成本归集...........................32
第五章 华天成陶瓷公司生产成本优化方案研究................53
5.1 当前成本的优化分配...................................53
5.2 目标成本的优化分..............53
第六章 优化方案实施的对策和建议
6.1 通过技术创新改进生产工艺
6.1.1 焙烧工序的改善
坯体瓷化最高温度超过 1200°C，焙烧工序是整个陶瓷生产过程中耗能最大的环节，越是高温烧成，耗能越多，从 1200°C 到 1300°C，大概耗费烧成总耗能的 40%[52]，对该工序的改善将大大降低产品的生产成本。同时，该工序也是产生缺陷最多的环节，缺陷通常包括变形、开裂、起泡、发黄、烟熏等。如因装窑方法不当使窑车运行发生颠簸，烧成中温差大，温度过高或保温时间过长都会造成变形缺陷；坯体入窑水分太高，或在装钵前受到碰撞，预热升温冷却太快等都可能导致坯体开裂；预热升温快，氧化分解时间短，烧成温度过高等都会引起坯体起泡；升温太快，釉熔融过早，不足以形成还原气氛，窑顶局部温度偏高等也会形成阴黄缺陷；坯体氧化不完全或过早还原，低温碳未能在釉层封闭之前烧尽，烟气倒流等都会熏蚀釉面。
通过规范操作，恰当控制温度变化，减少温度差，从而降低坯体缺陷率。另外，严格控制入窑坯体的含水量，控制小于 2%，窑车速度适当，减少冷却量，装窑时谨慎操作，配件大小、重量与粘接位置恰当，也可以在粘接泥浆中加入一定釉料，把与主体牢固熔接一体，如此可克服开裂缺陷。注意装车密度，延长釉熔时间或适当平烧可解决产品气泡的问题。在坯料中加入微量 CO，可遮盖产品的黄色。合格率上升，重烧成本自然降低。
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第七章 结论与展望
7.1 结论
本文以华天成陶瓷公司三种产品的生产成本为研究对象，通过使用价值工程的方法，从陶瓷生产的六大生产阶段以及每个阶段的生产工序的功能方面进行分析，并用ABC 分类法和价值系数法相结合，对工序的价值系数进行研究。在这过程中，首先运用作业成本法分析三种产品的生产成本，与传统成本法进行对比，发现该公司成本核算方法不当。其后，对陶瓷生产过程的 92 道工序进行功能评价、成本分析，形成功能系数和成本系数，得到工序的价值系数。同时运用 ABC 分类法选择生产中的 A 类环节。综合价值系数法和 ABC 分类法的结果确定五个生产工序作为优化对象，分别为泥料球磨、上浆、放浆、机器手喷釉和焙烧。通过对当前成本和目标成本的优化分配，目标成本较当前成本可以节省 68602.95 元。
除此之外，论文针对五个工序的生产工艺提出优化方案，建议通过目标管理控制作业成本，通过对作业过程的管控提升产品合格率，通过对运输包装等在内的生产全过程的管控来降低间接成本。
参考文献（略）