第一章 绪论
1.1 研究背景
进入 21 世纪以来，人们逐渐重视生态环境问题，因而以风能、太阳能、水力发电、核电等新能源方式发电的比重呈上升趋势。但是，据专家预测，火力发电方式依然会是我国在未来几年甚至十几年的主要的发电方式。近年来，中国电力总装机容量和总发电量一直处于增长状态，而火力发电的总装机容量和发电量占比一直以来都是最大的。截至 2016 年底，全国 6000 千瓦及以上的电厂总装机容量达到 164575 万千瓦，其中火电装机容量仍达到 105388 万千瓦，与年初相比增长 5.3%，占到总电力装机容量的 64.04%；总发电量为 59897 亿千瓦时，火力发电量达到 42886 亿千瓦时，与上年相比增长 2.4 个百分点，占总发电量的比重达到71.60%。截至 2017 年 10 月底，全国 6000 千瓦及以上电厂装机容量达到 167062万千瓦，其中火电装机容量持续增长为 108336 万千瓦，与年初相比增长 2.8 个百分点，火电装机容量占电力总装机容量的比重仍然居高，占到为 64.85%；总发电量为 51944 亿千瓦时，其中火力发电量为 37993 亿千瓦时，同比增长 5.4%，占总发电量的比重达到了 73.14% 。由此可见火力发电仍然是我国发电的主要形式，火力发电企业的运行状况对整个国家的电网起着不可替代的作用。
煤炭行业和电力行业是同一产业链上的上下游行业，关系非常密切，但是随着我国市场经济的发展，近几年煤炭行业和电力行业的矛盾越来越突出，煤电产业链的发展极不协调。在这种背景下，为了有效的减缓周期性风险，发电企业开始加大煤炭的自供率，进军煤炭行业，煤炭企业也开始在一定范围内发展电力，电力企业后向一体化和煤炭企业前向一体化逐渐受到政府和企业的重视。因此，煤电一体化企业通过产业融合来提高企业竞争力，以求得企业的进一步发展。
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1.2 研究意义
伴随着国家和政府对环境保护和可持续发展的高度重视以及人们对绿色环境的格外关注，煤电一体化企业的经营目标在追求经济利益的同时还要对随之产生的生态环境和社会效益加以关注。研究煤电一体化企业的会计核算体系有利于这些目标的实现。综上，本文的研究意义包括以下几点：
首先，完善相关的理论体系。通过对文献的收集、整理和研究，笔者发现国内外对资源资产核算体系的构建有一定的研究，与之相比国内外学者对环境成本核算体系的研究是相对较多的。例如谭旭红（2006）对矿产资源资产的确认、计量、会计处理及财务报告等问题进行了深入的研究，提出了符合我国国情的矿产资源资产会计核算的基本实务框架和理论体系；颉茂华（2011）在《企业环境成本核算与管理模式研究》一书中通过文献研究结合实地调研，总结构建了企业环境成本核算体系等等。但是将有关资源、环境要素方面的内容进行统一核算的研究则非常少。王姝（2007）从林纸一体化企业的特殊性出发将资源与环境等方面的内容统一起来，构建了资源——环境核算体系，对指导林纸一体化企业进行核算管理及企业发展具有很大的现实意义，为本文提供了研究方向和思路。除此之外，现有的研究成果大多数是对针对火力发电企业或煤炭企业的环境成本核算，很少有理论从煤电一体化这种新型模式企业的角度对资源——环境核算进行系统研究。本文在可持续发展的背景下，以煤电一体化企业既涉及煤炭资源勘探开采又涉及火力发电的特殊性为切入点，对已有的理论和研究成果进行演绎和应用，构建一种适用于我国煤电一体化企业的资源——环境核算体系，对完善相关的理论体系具有一定的意义。
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第二章 理论背景回顾与研究思路
2.1 理论背景回顾
2.1.1 会计理论框架及其要素
我国会计的发展历史最早可以追溯到原始社会，从最初的“结绳记事”到“龙门账”再到现在的“复式记账”，会计理论与核算方法一直在随着社会和经济的发展而发展。会计理论是会计理论框架研究的基础。谢德仁(1995)[5]认为会计理论是在对认识会计实践活动的基础上，通过一系列的思维运动形成的，由会基本概念、原则、原理以及在此基础上派生出来的一些概念、原则、原理组成的知识体系。葛家澍、杜兴强(2005)[6]则认为会计理论是用来对会计实务进行解释和预测，在此基础上指导实务的发展的知识体系，是会计学的一个重要的组成部分。吴水澎(2007)[7]认为会计理论是基于会计实践，运用特定的方法，经过特定的的认知过程，最终得到的对于会计的一个客观的认知，属于会计认知中的重要范畴。在对会计理论有了明确的定义和认知之后，学者在借鉴西方会计理论框架的基础上，开始对中国的会计理论框架进行深入研究。杜兴强(1998)[8]指出，我国应基于特有的会计环境构建出真正具有中国特色的、与社会环境和经济环境相适应的会计理论框架体系，具体包括五个层次：
1.会计理论框架的研究方法；2.会计理论框架体系研究的逻辑起点；3.会计的基本理论；4.财务会计理论框架；5.会计实务应用理论。
吴水澎(2000)[9]指出，会计理论框架体系的中国特色表现在多个方面：内容上中国化、形式上百花齐放、会计信息使用者以社会管理者和投资人为主、会计制度协调统一，并指出具有中国特色的会计理论框架体系应源于会计实践，最终还要回到实践。陈国辉(2004)[10]指出会计理论框架体系包括三个层次：研究方法、基本理论、应用理论，基本理论包括会计的环境、本质、职能、基本程序、基本方法、发展史等，应用理论包括会计理论框架、组织机构、制度设计等。
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2.2 研究思路
通过以上理论回顾，我们发现矿产资源的会计核算体系的理论框架要素包含核算目标，核算得基本假设、核算的一般原则、核算对象和核算方法，最终构成完整的核算体系。本文从保护生态资源环境的紧迫性和为煤电一体化企业改进资源——环境核算体系以减少环境污染的必要性这两个动因出发，追溯我国在资源——环境核算理论研究上的进程和不足，发现主要存在的问题并找到解决问题的切入点。以相关理论为基础和依据，运用案例研究方法对案例进行分析并对分析结果进行推断，获取构建资源——环境核算体系的事实依据。然后在此基础之上构建出更适合煤电一体化企业应用的资源——核算体系，解决了本文提出的问题。最后的出本文的研究结论。研究思路如下图 2-1 所示。
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第三章 研究设计 .................. 16
3.1 案例的选取 ................... 16
3.2 研究设计 .................... 16
第四章 案例分析 ............... 18
4.1 案例简介 ................ 18
4.2 案例分析 ................. 19
第五章 研究结论、实践启示与展望 .................. 40
5.1 研究结论 ....................... 40
5.2 实践启示 ................... 40
第四章 案例分析
4.1 案例简介
北方魏家峁煤电有限责任公司（以下简称“魏家峁煤电公司”）坐落于内蒙古准格尔旗龙口镇，距首府呼和浩特市 170 公里。魏家峁煤电公司是以煤电一体化运营模式建设的大型坑口火力发电厂，它是 2003 年 7 月 24 日内蒙古自治区人民政府与中国华能集团公司签订的《关于合作开发煤电项目的协议》确定的重要合作项目之一，是北方联合电力有限责任公司（以下简称北方公司）首个煤电一体化典型项目。截至 2016 年 10 月，公司员工 790 人，下设一个露天煤矿，注册资本金 45 亿元。一期建设规模 2×600MW 超临界空冷机组和年产 600 万吨煤炭的露天煤矿，规划容量四期总规模 7200 MW 超临界空冷机组和年产 1200 万吨煤炭的露天煤矿。露天煤矿储量为 9.77 亿吨、可开采储量为 7.5 亿吨，煤为低变质长焰煤，属低硫、中高灰、中高挥发分、高熔点的优质动力煤。电厂采用先进的脱硫、脱硝、低氮燃烧技术和废水回收利用技术，工业用水取自黄河万家寨水库。电厂距煤矿约 4.9 公里，燃煤采用输煤皮带送入电厂，产生灰渣适时综合利用。魏家峁煤电公司主营业务为煤炭生产、销售；电力生产、销售等。该公司的发展对促进当地资源优势向经济优势转化、带动相关行业繁荣发展具有非常重要的意义。
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第五章 研究结论、实践启示与展望
5.1 研究结论
随着经济的持续稳步增长，我国对能源的需求不断的攀升，作为主要能源企业，煤电一体化企业面临着资源浪费、环境污染等诸多问题。为了可持续地利用资源，控制环境恶化，具有更强的竞争力，煤电一体化企业的资源——环境核算 就显得尤为重要。本文认为，要解决好这些问题，就要设计出全新的资源——环境核算体系，改善和规范煤电一体化企业矿产资源资产与环境成本核算内容与方法，使煤电一体化企业良性发展,更具备可持续发展能力。本论文主要的研究结论包括：第一，界定了煤电一体化企业资源——环境核算体系的概念。认为它是由测定和描述煤电一体化企业的资源与环境状况的一系列相互联系的概念、原则、方法所组成的系统。第二，通过案例分析研究构建了资源——环境会计核算体系，为煤电一体化企业提供了统一完整的核算标准。该体系明确规定了企业资源——环境核算的基本范畴并在此基础上制定了一套反映企业资源——环境核算目标、对象、账户和核算的程序和基本方法，为煤电一体化企业资源——环境核算提供了实践标准和法则，具有实用性和参考价值，能够为提高企业环境绩效，兼顾经济效益、生态效益和社会效益，为保企业实现可持续发展提供保障。这样一个良好的资源——环境核算体系，不但能够满足企业加强内部资源环境管理的需要，还能使企业更好的认识和履行企业的社会责任，维护企业形象，提高企业竞争力，促进企业健康、可持续发展。因此，本文的研究成果提供了企业资源——环境核算体系，完善了环境会计理论体系，同时，为政府有关部门制定相关政策和决策提供了参考和帮助。
参考文献（略）