论反欠税法律制度建设的原则性问题

1.反欠税制度的基础理论

1.1反欠税制度的存在基础—欠税现象考察

2我国目前欠税现象考察

我国的欠税情况究竟有多严重呢?研究报告指出，我国每年税收流失总规模约为4000余亿元(保守估计)，而欠税形成的税收流失金额也是惊人的。如湖北国税的官方统计数字表明，湖北省2000年国税收入1, 854, 196万元，当年形成114, 297万元新的欠税;湖北省2002年国税收入2, 383,777万元，当年形成102, 787万元新的欠税。又比如近年来经常受到媒体嘴和公众“热情”关注的房地产企业欠税问题来说，一位房地产大亨，其实胡润“百富榜”2006年前10名，他个人拥有100亿元的巨大财富，可其下的大集团却连续多年欠下巨额税款，税务部门多次上门催缴，但至今仍欠税款2800万元(不含滞纳金)。
值得一提的是，在2005年8月广州市地税局发布欠税名单的公告中，房地产企业所欠缴税款占公告欠缴税款总额的八成以上，而当年的另一份调查资料显示，90%的房地产企业都存在欠税现象。2006年，北京市地税局公布了一份欠税公告，从欠税公告中可以看出，“上榜”企业总共有13家企业，而11家都是建筑企业，欠税上千万元的建筑企业有3家，累计欠税金额超过1亿元。因此建筑企业是北京市的欠税“老大”。
此外，一些企业通过延期分次缴纳税款变相的欠税也使欠税问题愈发严重。例如，xx高新在2005年12月26日，依照某省高级人民法院的民事裁定书((2005)执字第xx-1号)的裁定，取得甲印务有限公司所持有的乙集团股份有限公司法人股24, 897, 600股。股改后，甲公司持有乙集团股份变为16, 209, 995股，持股成本为:39, 788, 142. 19元。在2007年8月3日至8月7日期间，xx高新将持有的乙集团股票全部卖出，取得收入133, 429; 764. 65元;扣除其取得成本39, 788, 142. 19元后，该公司取得股票投资收益93, 641, 622. 46元。上述股票卖出收入和收益，该公司均已入帐，汇入本年利润并入该公司当期损益。
经检查，xx高新应在2007年度汇算期内应补缴企业所得税:62, 373, 944. 16元。该公司也按此分5次向区地方税务局进行了缴纳，时间分别为:2008年12月12日缴纳了1, 000万元，2008年12月24日缴纳了300万元，2009年3月19日缴纳了1, 000万元，2009年3月25日缴纳了200万元，2009年10月23日缴纳了37, 373, 944. 16元。该单位延期分次缴纳税款其实质已经是延期缴纳欠税的一种方式。..........
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2.我国目前反欠税制度及其运行探析

2.1反欠税制度的静态考察:法律法规梳理

2.1.1税收征收法律与行政法规

1992年9月4日，我国颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》，对关于税收征收的若干事项从法律高度进行了规定。后在1995年和2001年分别对该法进行了修订。《中华人民共和国税收征收管理法》包含六章共计94条，内容分别是总则、税务管理、税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任和附则，其中涉及治理欠税的条款有第31条、32条、42条、45条、48'条、49条、50条、65条。12(12〕与此相应，2002年9月《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(发布日期:2002. 09. 07，实施日期:2002. 10. 15，发文字号:国务院令第362号)颁布实施，该实施细则基于税收征管法而制定，包含九章共计113条，其内容分别是总则、税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任、文书送达、附则。

2.1.2刑事法律中的相关规定

我国刑法在其分则第三章“破坏社会主义市场经济秩序罪”中专列一节，用来规定危害税收征管罪的若干情形，其中第203条就与税收征管法第50条规定相呼应。税收征管法第50条规定:“纳税人欠缴应纳税款采取转移或者隐匿财产的手段妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的依法追究刑事责任。”
与此相应，刑法规定纳税人为了欠缴应纳税款，而故意采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务征收机关无法追缴应纳欠缴的，如数额在1万元以上不满to万元的，可判断处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;若数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。此外，该节还对骗取出口退税、虚************************、非法购买增值税专用发票等犯罪行为进行的定’险。.............
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3.我国反欠税法律制度的政策建议............................................22
3.1法律规则层面的完善—给立法机关的政策建议...................................22、
3.1.1反欠税制度的基本原则—依法反欠................................................22
3.1.2刑事立法方面的加强和完善................:...............................................23
3.1.3完善税收优先权制度，...........................................................................23
3.2司法体系层面的完善—建立专门公检法机关.......................................25
3.2.1建立税务警察队伍................................................................................25
3.2.2建立税务检察院制度............................................................:..............29
3.2.3建立税务法院制度................................................................................ 31
3.3行动规则层面的完善—给行政机关的政策建议................................... 32
3.3.1规范和完善欠税公告发布措施............................................................ 32
3.3.2建立纳税信用等级制度......................................……...................... 34
3.3.3完善税收滞纳金制度..........................................:.............................35

结论

通过本文研究发现，随着我国税收收入的增长，我国的欠税现象是愈演愈烈，且涉案总额巨大，严重破坏了社会主义市场经济秩序，给国家造成了巨大经济损失。从经济学上，欠税的产生是成本(远远)小于收益的理性行为，这里面也涉及到企业、税务部门、行业监管、地方政府等多个客观方面的影响，正式由于多方面的因素，促使欠税问题越发严重，影响到国家财政收入，社会资源配置、宏观调控等，这也就让反欠税制度的构件提供了正当性。
本文通过对涉及反欠税的现行税收法律制度、刑事法律、部门规章的全部梳理，全景式的呈现了我国反欠税制度的轮廓，发现我国仅仅初步搭建出了反欠税制度，但是其仍过于原则而不够细腻与合理。与此同时，通过本文的研究，还发现，现行司法运行体制中，对反欠税案件存在着公安不作为、审判人员缺乏专业税收知识、刑罚自由裁量权过大、审判权运行存在偏差等问题。当然，这些问题对其他一些普通涉税案件也是使用，而非仅仅针对欠税案件。
据此，应该在法律规则层面上，确定依法反欠的基础原则，完善刑事立法和税收优先权制度;在司法层面上，需要建立专门的税务警察队伍、税务检察院制度、税务法院制度;在行动规则层面上，主管行政机关需要完善欠税公告发布措施、建立纳税信用等级制度、完善税收滞纳金制度。最后，也是最为重要的是，本文的研究仅仅是一个开始，或者是一种发现与对忽视的警示，希望加深对欠税问题的认识，并以此构建出反欠税法律文本的框架及其相配合运行机制，文中所提及一些问题仍需要日后进行深入的研究。