第一章 绪论
第一节 研究背景与研究意义
一、研究背景
随着国家“走出去”战略的进一步实施和推进，国内建设企业也纷纷把经营重点转向了国外,不断扩充着国际市场，积极参与国际工程项目的施工,这大大促进了中国对外承包工程业务进一步发展和壮大。同时，人们也更加清楚的认识到，在工程项目建设的规模不断扩大，建设方式的选择不断丰富，建造的技术水平不断提高的同时，工程项目的每一个环节也都存在着大量的风险。举目国内外的工程项目,由于在安全、成本及质量方面存在问题导致的失败比比皆是。造成国际工程项目失败的原因是多方面的,不可否认有项目建设地的外部因素影响，然而国际工程项目内部控制存在缺陷、风险管理理念的缺乏与体制不健全也是造成工程工期延迟、成本失控、质量低劣、安全事故频发的重要原因。
随着我国对于工程项目管理内部控制的需求不断加大，企业对于工程项目内部控制的关注程度越来越高，在借鉴了国外的先进经验并结合了具有中国特色的特殊国情之后，《中央企业全面风险管理指引》于 2006 年应运而生。两年之后，财政部、审计署等五部委联合发布了我国的内部控制标准——《企业内部控制基本规范》,以加强企业内部控制,提高企业的经营效率和效果,促进企业实现目标和发展战略，为我国企业的内部控制建设提出了理论性指导。2010 年 4 月,我国财政部联合审计署等部门又发布了《企业内部控制配套指引》,对内部控制应当怎样应用到企业实践之中提供了 18 条具体指引,其中《企业内部控制应用指引第11 号一工程项目》专门针对工程项目的内部控制,第一次将“工程项目内部控制”纳入了我国内部控制体系的规范中，从项目立项、设计、招标、建设、竣工验收5 个主要流程, 分别分析其中的主要风险并对其提出了基本的内部控制设计措施，对工程项目中的内部控制建设的规范问题进行了系统性说明，为工程项目的风险管理和内部控制具体建设提供了有效的指导。
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第二节 国内外研究综述
一、国外研究综述
（一）内部控制国外文献综述
1992 年,在内部控制缺乏一个为世人普遍认同的规范的情况下，美国 COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，对企业的内部控制提出了规范性要求，并在 1994 年对该框架进行了完善和补充，他们将内部控制定义为“为了合理保证企业营运的效率、效果和财务报告的可靠性,由董事会、经理层和其他员工共同实施的过程”。同时提出了构成企业内部控制的五个要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
2004 年 9 月, COSO 又在原先出台的《内部控制——整体框架》的基础上，结合了当时《萨班斯—奥克斯利法案》中对企业提出的新的要求和专家学者们多年来对于企业风险管理方面的研究成果，颁布了将内部控制提高到风险管理层次的新报告《企业风险管理框架》。该报告对 1992 年颁布的内部控制整体框架中的概念进行了延伸与拓展, 将战略目标加入到内部控制目标当中,并将“风险容量”这一概念添加到了内部控制之中。将风险识别要素进一步的划分为目标制定、风险识别、风险评估、风险反应四个要素,与其他四个要素相结合，共同构成了目前八要素的内部控制框架。这一风险管理框架是在内部控制框架的基础上构建的,相比于 1992 年最早制定的内部控制框架，它的涵义更深远,范围更广泛,要求更详细，可以看作是现代内部控制框架的进一步发展。
技术路线图如图 1-1 所示。
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第二章 工程项目内部控制概述
第一节 工程项目与工程项目内部控制
一、工程项目的概念与特点
（一）工程项目的特点 工程项目由于其特殊性，具有以下特点：
第一，投资规模大，建设周期长。工程项目的规模通常很大，特别是国际工程项目，其耗资一般都在几十万甚至上亿。从项目立项至验收要经过比较长的建设周期，这样，就要求建设企业有高水平的管理工作，否则项目一旦失败，付出的代价将是无法估量的。
第二，工程项目涉及面广，关系复杂。由于工程项目的规模大，一般都会涉及到如建设规划部门、银行等金融机构、工商税务部门等大量的关系人，因而有大量的工作需要协调，这就给工程项目的管理带来了极大的挑战。
第三，工程项目对于质量的要求较高，技术综合度较高，工艺更加复杂。工程项目的使用寿命往往较长，一般为三十至五十年的手工劳动所能比拟。
第四，更容易受到环境因素制约，这样，对于工程的质量就提出了非常高的要求。随着科学技术的发展，越来越多的新材料、新工艺、新设备被用于工程项目建设中，施工效率及工程质量远非过去。建设地点的外部环境因素，诸如气候条件、水文地质条件、地形地貌条件等因素都会对工程项目产生制约。特别是国际工程项目更是受到种种政治、经济等因素的影响，不可控因素冗杂。
第五，产品具有社会属性。由于工程项目建造的路桥、电站、医院等都是供人使用的，因此工程项目的产品都具有一定得社会属性,它的建造关乎于人的生命安全、财产安全，从社会的角度来讲，一个工程项目的建造影响着一个地区的规划与经济发展。特别是国际工程项目，会受到两国政府与人民的特别关注，所以若一旦发生风险，危害性与影响性都是极大的。
第六，风险大。由于工程项目建设具有一次性，建设的失败就是投资的失败，不可能有重来一次的机会，加上上述环境因素的影响，项目投资的风险性也是十分巨大。
由于工程项目具有上述特点，加上项目组织结构中参与人员良莠不齐，使得在管理体系中很难实现预期的内部控制效果。
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第二节 工程项目内部控制体系理论基础
基于上述对工程项目内部控制和工程项目风险相关概念和研究的梳理，笔者发现，工程项目内部控制与企业内部控制虽然都属于企业内部控制范畴，两者之间确实存在内在的联系，但在实际执行过程中却存在很多不同，工程项目内部控制体系也还有待进一步完善与发展。而且风险存在于工程项目的每个重要环节之中，会给企业带来巨大的影响，因而笔者以《企业风险管理框架》作为理论基础，再次从企业风险管理的实际应用的角度出发，对工程项目的内部控制体系进行研究。
首先，将控制要素由原来的五大要素进一步完善与扩充，将风险评估要素进一步细化为事件识别、风险评估、风险对策三个要素，又加入了新的要素目标设定，加上原来的控制环境、控制活动、信息与沟通、监督，共同构成现在的八大要素。相比之前五要素，这八要素更加全面的概括了内部控制的内容，并且每一要素之间都是紧密相关，缺一不可的，其相互间的关系可以见下图 2-1。同时，我们还注意到增加的目标制定要素、事件识别要素、风险评估要素、风险对策要素这四要素的着眼点都是对风险的管控，新的要素为内部控制的转型提出了一种趋势，由此可见人们对企业风险管理的关注程度达到了新的高度，而且内部控制在企业中已经起到举足轻重的作用。
其次，风险管理框架说提出的报告目标更加宽泛，在原有三大目标（报告类目标、经营类目标和遵循类目标）之上，新增加了一个更为深远、更为宏达的高层次目标：战略性目标。这意味着企业实施风险管理的目的不再仅仅是为了保证企业经营的效率和效果，而是上升到了企业战略的高度。所以，现阶段下，从为企业战略目标实现的角度来看，风险管理的思想必须渗透于企业战略目标制定过程的每个环节。
第三，风险管理提出了新的概念：即风险组合与整体风险管理。延续现代金融理论中资产组合理论的概念，《企业风险管理框架》给企业提出了一种风险组合与整体风险管理的观念，它要求管理层着眼于企业整体，统筹地考虑对风险的识别和应对，把分散在各部门之中单独的部门风险剥离出来，全面考虑风险事件在各部门之间可能出现的交互性影响，根据风险的特殊性质，对风险进行全面的掌控与应对，进行统筹的安排，制定系统性的对策，以防止出现各个部门局限地分散考虑与应对风险的情况发生，进而防止两种情况的出现：一种是个别的部门风险虽然已超过该部门自身可承受的限度，但事件之间的影响存在互相抵消的效果，企业总体风险水平可能仍处于企业整体的风险承受能力安全警戒线之内，此时，企业还可以选择继续或进一步承受风险，以争取更高的回报；另一种是部门的风险处于该部门风险偏好可承受能力之内，但个别风险的影响并不总是简单相加的，而可能是相乘、指数化的，因此风险相互叠加之后可能造成的总体风险水平就超出企业的承受限度之外。所以，按照风险组合与整体风险管理的理念，企业应摆脱单独部门风险对风险管理和决策的束缚，权衡各个单独风险事件之间的交互影响是否对整体风险水平产增大或抵消影响，再统筹的制定风险管理方案。
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第三章 XX 勘测院案例介绍..........................16
第一节 XX 勘测院基本情况及国际工程项目职责划分................16
一、XX 勘测院基本情况...........................16
二、XX 勘测院国际工程项目职责划分........................16
第四章 对 XX 勘测院国际工程项目内部控制的改进建议 ................36
第一节 对国际工程项目前期管理内部控制的建议........................36
第二节 对国际总承包项目分标内部控制的建议........................39
一、资格预审的内容控制....................39
二、资格预审的评审控制.................39
第五章 结束语...................51
第四章 对 XX 勘测院国际工程项目内部控制的改进建议
第一节 对国际工程项目前期管理内部控制的建议
提出拟建工程项目的初步轮廓和大致设想,通过分析工程项目建设的必要性,说明拟建项目在经济上、市场上能够实现效益，在设计方面以及技术方面的能够顺利开展的可行性，是企业编制工程项目策划书的最主要目的。工程项目建议书编制的好坏直接影响工程项目的投资决策，特别是对于海外工程项目，管理层对于项目的基本情况几乎全部需要通过项目策划书来了解。因此，工程项目建设单位应当投入足够的人力财力对于海外项目基本的、必要的信息进行收集和整理，编制出合理、详细且准确的项目策划书。对国际工程项目项目策划书的控制应该从以下几个关键点入手:
（一）企业应明确国际工程项目项目策划书中应该包含的所有关键环节内容,以实现对建议书内容的可控性。项目建议书的主要内容应该包括:1.该国际项目提出的目的，对项目实施的必要性以及相关依据的说明; 2.对该国际项目投资所能给企业带来的社会效益和经济效益的初步设想和预估;3.项目的产品方案是否科学合理、建设地点是否对项目具有市场需求、拟建生产规模的大致估计、具体建设地点的初步设想;4.对该地区建设条件、资源使用情况、引进技术的可能性及方式，以及相关协作关系人的情况说明;5.对投资的初步预算、筹资方案的设计以及偿还能力的预计; 6.对项目建设进度的初步计划安排。
（二）为了防止在后续进一步进行市场、社会效益和经济效益的预测工作时编制单位弄虚作假、降低预测的真实性、压低或抬高投资估算现象的发生，在项目策划书编制完成之后,在编制项目策划书时所依据的原始海外市场调研资料应与项目策划书一并转交建设单位保管，以便核实。
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第五章 结束语
本文以 XX 勘测院国际工程项目内部控制为研究对象,以《企业内部控制基本规范》《企业风险管理整合框架》及相关法律法规为基础,《企业内部控制应用指引第 11 号一工程项目》为指引,结合了国际工程项目区别于国内一般工程项目的特点，将内部控制与风险管理的思想运用至国际工程项目建设当中,对国际工程项目建设中的前期管理环节、分包招标环节、工程项目质量与进度管理环节、费用管理环节及竣工验收环节进行了详细研究。通过笔者对此问题的讨论与研究,可以得出以下结论:
第一,国际工程项目在建设全过程中应当建立并完善各个环节的内部控制。首先，国家应当建立良好的内部控制环境,使工程项目的管理者意识到内部控制的重要性,而不仅仅是流于形式的制度建立。其次,应当加强各环节的控制活动。保证授权审批制度、职责分离制度的建设,加强对工程项目的会计制度和对材料及资金的实物控制。最后,还应当完善工程项目的信息系统,加强各部门与各参与方的沟通,并对控制进行监督,以保证内部控制的有效性。
第二，要加强对工程项目前阶段工作的控制力度，尤其是从工程项目的申报审批到项目的设计审查阶段是整个工程项目建设的重要控制阶段，针对不同类型的项目，要注意各项审批审查流程的区别。
第三,国际工程项目在建设的全过程应当加强风险管理。国际工程项目所处的外在环境和固有的内部特点决定着各方参与者应当建立风险防范意识,应将风险管理融入工程项目的日常建设之中。应当结合工程项目各环节的不同特点,识别、评估其中可能发生的风险,并对其中重大的风险进行应对。
第四，在工程项目的整个建设过程中，财务人员的参与必不可少。在前期的项目建议书编制、可行性的研究分析、概预算等环节中，不论是对有关项目进行投资估算和财务评价，还是在多个方案中择优选取，都需要财务人员对各种财务指标进行分析、稽核、演算，财务分析结果会对管理层的决策产生极大的影响。
第五，我们倡导进行大型工程项目的建设时，对项目开展“不可行性研究”。在项目实施前找出实施途中可能存在的风险，尽量避免一些单纯由领导拍板通过的“拍脑袋工程”。通过比较项目投资的风险与收益，科学合理地选择最佳的方案和项目，尽可能地减少损失，将风险降到最低。
以上是笔者对国际工程项目内部控制的一些研究,笔者认为只有加强工程项目实施过程中的内部控制制度，才能强化企业风险管理,工程项目才能得到有序地进行,企业才能将风险降低至可接受的风险容量之内，最终实现国际工程项目的建设目标。
参考文献（略）