一、引言
（一）研究背景及研究意义
1.研究背景
旅游业逐渐成为我国补充消费、促进经济发展和吸纳就业的重要产业之一。同样，也成为我国经济新的增长点，增加了我国的财政收入。因此，旅游业已成为中国未来发展的重点产业之一。虽然在第十九次全国代表大会报告中指出决定发展旅游业的最重要因素并不是国家行政职能，而最重要的是市场。但是，为了能够促进旅游业的可持续发展，国家通过行政手段对其健康发展进行指导是必不可少的，而通过税收政策对其进行干预就是其中一种有效的手段。
税收政策对旅游业的发展具有重要的指导作用。一方面，税收政策对旅游业产生了积极的引导作用。在旅游业的发展过程中，通过一些税收优惠措施或减税措施，为旅游业的发展提供政策上的支持。目前，中国的旅游税收政策对其发展积极的方面主要有三个：税率优惠，减税和退税。通过一定的税收优惠措施，可以增加旅游业的供需，培育具有巨大潜力的市场，实现产业的可持续发展。另一方面，税收政策对旅游业有限制作用。旅游资源具有公共产品的属性，在开发利用旅游资源的同时，必然会导致一些供应商对自然环境和人类社会产生一些不利影响，如生态旅游资源过度开发和规划造成的环境破坏等相关问题，面对此类问题，我们可以对旅游资源或产品开发商征收某些税，保护稀有的旅游资源，然后缴纳的税金作为发展旅游业的专项资金，实现可持续发展。
随着我国旅游业的快速发展，旅游景区对税收的贡献也日益突出。2013 年之前，中国旅游景区缴纳的税收逐年大幅增加，但由于相关税收优惠政策的影响，它在 2013年后才开始略有下降。无论是前几年的增长还是之后的略微下降，旅游景区对税收的贡献都是毋庸置疑的；同样，税收政策对旅游景区发展的影响也是显而易见的。
2.研究意义
研究旅游景区税收政策问题具有很强的现实意义。首先，从经济效率角度考虑，税收作为国家调节经济的重要政策工具，能够组织财政收入、调节社会经济、监督管理社会经济活动。通过研究税收政策问题，并制定合理政策进行规避，能够节省大量税收征管成本，减轻企业负担，引导产业结构升级，有利于旅游景区健康发展和我国旅游业国际竞争力的提升。
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（二）文献综述
1. 国外研究文献综述
通过对大量的国外研究成果进行理解和学习，我们发现西方国家在公共财政体系的建设上是相对完善的，各方面理论研究成果较为丰富，许多国家都存在旅游税，特别是在旅游业发展较早且现在更加成熟的国家。在一些欧美国家，政府和学者对旅游税都进行了更深入，更具体的研究。通过对大量国外研究成果的理解和学习，我们发现西方国家在公共财政体系建设方面比较完善，理论研究成果丰富，而关于旅游业的税收政策相对较少，特别是政策制定理论和发展的研究已经显示出一定的局限性。Garry（2010）通过研究表示，鉴于旅游业的强大社会影响，政府应通过税收政策加大对旅游业的支持和支出，因为旅游业可以为社会提供大量就业机会，提高人们的生活质量，促进经济发展和社会进步；Sickle 和Ｅagles 认为财政支出或相应的税收优惠政策会受到国家财政政策的影响，这将影响投资者对旅游业的投资，因此只有确保国家对旅游业的财政支出和相应的优惠政策，才会促进行业的健康发；Diakomihlis（2012）专门研究希腊水上旅游景区，并建议政府部门通过减税来降低企业成本；理查德（2012）研究表明，为了保护遗产景观和旅游产品的开发，政府财政部门适当的拨付资金将有助于相关产业的可持续发展。
2.国内研究文献综述
在我国旅游税收概念一直存在，许多学者也对旅游业的税收政策进行了大量的研究工作。要研究旅游税收问题，首先要明确的是其基本概念。目前，中国学术界对“旅游税收”的概念尚未明确界定。葛西良在他的文章中提出了旅游税收对旅游税收的影响以及中国旅游税收制度的完善。顾名思义，旅游税收是指旅游税收制度，它不仅是旅行者执行者的税收制度，同时也包括提供旅游商品和服务的个人。因此，旅游税是指政府向游客、旅游商品、旅游服务提供者所执行的税收制度。
对于旅游税收的效应分析，学术界对两派形成了完全不同的看法。支持者认为旅游税应该承受高税负，因为旅游活动是奢侈品消费，对旅游征收高税收。反对者说：旅游税将会导致旅游业发展扭曲，增加旅游行业的经济负担，削弱本地旅游业的竞争力，有可能会导致地方政府税收流失。对于旅游税收的流失，中国学者从不同角度进行了分析。肖远举在文章“旅游税收损失原因分析”中指出，国内游客人数达到了数百万人，如果按人均旅游支出计算，旅游收入应达到约１亿元，实际全国旅游业申报收入远远达不到１亿元。她指出，中国旅游业收入下降的原因主要是由于目前的税收制度导致对旅游业进行反复征税，旅游税收征管困难，地方税收权利过度集中等相关的税收问题以及政府部门存在的问题，如税务干部执法不严，对违法行为的处理不严等方面。邱玉莲和周山一致认为，旅游税收不足的主要问题在于现行税收政策并不完善。
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二、我国旅游业税收政策简要分析
（一）旅游业的税收政策体系
中国的旅游业的税收政策体系主要从改革开放以来开始基本建立了与社会主义市场经济相适应的税收制度并且逐渐形成了一个相对完整的税收制度，其主要经历了三个阶段：1978-1993 年计划商品经济时期；1994-2000 年社会主义市场经济初期；2001 年到现在社会主义完善时期。其中，中国税制改革史上最为深远和最富有的内容是 1994 年进行的税制改革，我国政府也根据形势的变化调整和完善了相关的税收制度，并且通过引入众多关键法律和法规确立了适用于旅游业的基本税收体系。
目前的旅游税制中，与旅游相关的税收主要包括房产税、城镇土地使用税、资源税、耕地占用税、契税、增值税和营业税（自 2016 年５月１日起已改为增值税）、城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加税、印花税、环保税、企业所得税、个人所得税。
1.按税收属性划分旅游业的税收政策体系
按税收属性中国旅游业税收体系可分为旅游商品税、旅游财产税、旅游所得税和其他旅游税。旅游商品税主要包括增值税、营业税（自 2016 年５月１日起已改为增值税）和城市建设维护税、教育附加费和地方教育附加费；旅游产权税主要包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税和资源税；旅游所得税主要包括企业所得税和个人所得税；其他旅游税收主要包括契税，环保税和印花税。（见表 2-1）
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（二）我国旅游景区税收优惠政策
税收优惠政策作为税收制度和财政政策不可缺的一部分，长期渗透到社会和经济生活的各个方面，但人们对税收优惠的理解并不完全一致。但是越来越多的学者对税收优惠达成一种共识：即税收优惠形式主要包括减税、免税、出口退税、优惠税率、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性政策。
云冈旅游景区位于山西省大同市以西 12 公里处，规划总面积 120 平方公里。它位于山西、河北和内蒙古三省的边境地区，距首都北京 315 公里，距省会太原 285公里。它以云冈石窟世界文化遗产为核心，以云冈石窟研究所、云冈展览馆、表演艺术中心、文化商业街、灵岩寺、旅游服务中心等 30 多个文化旅游展览服务基地为中心的旅游景区。承载着十里河流域沿线形成的文化旅游产业园，充分体现了北魏的历史，石雕艺术，佛教文化和民俗文化。
云冈旅游区管理的 19 家文化企业主要有大同特色餐饮、广灵剪纸、康氏绢人、云冈皮影、书画、经文、古玩、石雕、木雕、煤雕、银器、布老虎、观光车船、文化传媒以及当地特色演艺节目等。旅游区内有７家管理服务企业，主要负责景区旅游市场秩序，景区环境卫生清洁，旅游车辆和景区观光车辆管理。同时，它还提供邮政，通讯，金融，旅游咨询等基础服务。
近年来，山西省大力支持和发展文化旅游产业，将文化旅游列为全省十大产业结构调整项目之一。大同市委，市政府抓住这一历史发展机遇，大力发展云冈文化旅游，建成世界级的云冈文化旅游风景区。以云冈石窟为核心，挖掘古都文化史，整合云冈文化旅游资源，将文化资源优势转化为文化产业优势；建设云冈生态文化旅游走廊，培育和拓展文化企业，逐步实现云冈旅游区文化、产业规模加快了区域经济的发展，提升了云冈旅游区的文化品位和市场竞争力。2008 年云冈旅游景区启动了“云冈石窟周边环境环境管理项目”，致使基础设施越来越好，文化品味进一步提高，文化旅游产业发展势头强劲，标志着云冈旅游区已进入发展的快车道。
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（一）云冈旅游景区概况................................. 13
（二）云冈旅游景区发展现状...............................14
（三）云冈旅游景区缴纳税费状况分析................................15
四、旅游税收政策对旅游景区发展的影响分析............................19
（一）税收政策对旅游景区的正面影响.......................19
1.旅游景区税收政策为政府带来税收收入...............................19
2.旅游税收政策确保环境可持续发展.....................................20
五、旅游景区税收政策存在的问题---基于云冈旅游景区的分析............... 21
（一）税收政策法律法规不健全............................21
（二）税收优惠政策幅度不够................................21
（三）地方政府促进旅游业发展的税权选择局限.....................22
六、促进云冈旅游景区发展的税收政策建议
（一）健全旅游景区税收法律制度
健全的法律规范是旅游景区健康发展重要保证，要根据旅游业的需求，逐步形成与旅游产业要求相适应的法律法规体系。目前，中国还没有专门针对旅游行业发布专门的税收法律制度，而且现行的相关税种有很大一部分都是通过实施办法确定的，并没有形成真正的法律体系。这种情况会导致云冈旅游景区在日常的经营活动中存在有些经济行为无法实现有法可依。因此，我们必须及时制定和颁布旅游企业的税法和相应的规章制度，并以法律形式堵塞旅游业的税收漏洞。建立税收法律制度，将税收基本法与公司法、税收实体法、税收程序法相结合。
完善相关法律法规后，首先要加强纳税人的税法宣传教育，使纳税人了解自己的义务和应享有的权利。其次，要通过利用社会新闻舆论工具打击各种偷税和逃税行为，加强对旅游业的监督管理，营造全社会依法纳税的良好氛围。
从税收的角度来看，现行的税收制度仍然缺乏促进景区发展的优惠措施，政策的制定可以用来促进这些问题的解决。我们应该根据现已有的政策，积极研究制定更加合理可行的税收优惠政策。例如，在现行的免征房产税和土地使用税的税收优惠政策基础上，再加大对于符合规定期限内的经营条件的景区经营项目所涉及到的房产税和土地使用税。还可以对于云冈旅游区内的一些新型商店在初始业务项目成立之初，具体时间可以３－５年，可以给予两年缓冲期，免征各种税费，可以有效解决部分新项目资金短缺，也有利于云冈景区的长远发展。
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七、结论与讨论
（一）结论
税收政策对促进旅游景区的发展具有不可替代的作用。长期以来，国家在税收政策方面不断给予旅游行业相应的支持，并且旅游业已经发展成为了我国一项战略性的支柱产业，可是我们也清楚地知道要实现旅游景区更好的发展，税收政策还有待改进和完善，同时还需要税务机关、企业的共同努力下为我国旅游业的健康、可持续发展提供坚实的保障。
本文首先对研究背景和意义进行了详细的介绍，并就目前我国涉及旅游景区的税种、税收优惠政策的主要内容进行归纳总结，充分参考了国内外相关研究成果，明确了我国旅游业税收体系。同时从两方面分析了旅游税收政策对旅游景区发展的影响，然后结合云冈旅游景区发展情况，介绍了云冈旅游景区缴纳税费相关情况，充分分析研究了云冈旅游景区在现行税收政策下存在的问题及原因，并有针对性的提出了解决策略。
本文认为云冈旅游景区在现行税收政策下存在的主要问题是：税收优惠力度不足、地方政府促进旅游业发展的税权选择局、费挤税现象严重、增值税进项税额抵扣不完全、企业财务人员对税收政策掌握不全面。
本文通过分析总结实践经验，并充分借鉴了国内外先进经验的基础上针对云冈旅游景区面对的实际问题提出了一些意见建议。本文认为首先应从国家层面加强税收立法，健全税收法律体系；增强税收优惠政策力度，全方位服务旅游景区发展；合理下放地方税权，发挥税收对旅游业的调节功能并实施旅游行业费改税措施，切实减轻旅游业负担；开征额外税收，促进旅游景区的可持续发展；同时云冈旅游景区方面要加强对企业的培训力度，提升财务人员的业务素质；确保良好的税企关系，促进景区长远发展。
参考文献（略）