第 1 章 引言
1.1 选题背景
在重大自然灾害和突发公共事件发生时，企业公益性捐赠往往能够起到非常重要的作用。2003 年的抗击非典疫情，
2008 年四川汶川地震，到 2019 年-2020年发生的抗击新型冠状病毒肺炎疫情，企业公益性捐赠在社会捐赠总额中占有较大比重，并且带动了全社会的捐赠氛围，使得自然灾害或突发公共事件能够得到快速响应和充分的应对。
我国居民人均可支配收入基尼系数自 2003 年至 2016 年经过了波动式的上升和下降的变化过程，至 2016 年基尼系数为 0.465，仍然要高于国际基尼系数警戒线 0.4。要达成缩小贫富差距的任务，仍然由很长一段路要走。由此可见，政府在社会救助方面会存在不能全面救助或者救助水平较低的问题，因此，社会力量在这一过程中就要发挥作用。慈善作为第三次分配的核心内容，弥补了“看得见的手”和“看不见的手”的失灵状况，可以减轻政府的财政压力，并且在缩小贫富差距方面具有显著的作用。
根据 2018 年中国慈善联合会的相关统计数据，2018 年社会公益性捐赠主体中，企业捐赠占比为 62%左右，占我国社会捐赠主体的大部分。而从 2009 年到2018 年企业所得税占税收总额的比重变化来看，比重额从 2009 年的 19.38%到2018 年的 22.59%呈现整体上升的趋势。党的十九大报告中提出要完善社会救助体系、社会福利制度、慈善事业发展等。因此，慈善事业的发展对社会方面的建设具有非常重要的作用。
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1.2.1 理论意义
首先，通过对我国企业所得税关于企业公益性捐赠的政策的系统性梳理和公益慈善事业发展的过程进行分析，可以为更全面的完善所得税相关政策和慈善法的不断进步提供理论基础。其次，运用实证分析的方法研究所得税政策对企业公益性捐赠的影响，使得二者之间的关系更加清晰。此外，也丰富了促进慈善事业的发展和完善相关政策改革的理论依据。通过对国外对于企业公益性捐赠的税收政策进行分析介绍，为借鉴更加完善适合国情的政策提供相关思路。
1.2.2 现实意义
在当期，我国社会整体贫富差距依然较大，社会不公平的现象还时有发生。经济条件的不公平和贫富差距大易导致社会心理问题，由此也可能会进一步拉大差距，而由于政府作为一个中间调节器发挥的作用也还是有限的，因此，对企业进行公益性社会捐赠行为给予相应的税收优惠和管理制度方面的规范性和便利性，不仅能够推动我国公益事业的发展，并且可以不断完善我国的税收政策，推动社会发展。同时，企业公益性捐赠在应对重大自然灾害和突发公共事件时也具有非常重要的作用。在此次新型冠状病毒肺炎疫情中，不少企业为抗击疫情进行钱财和物资的捐赠，对于应对疫情和缓解政府支出的压力方面具有重要作用。
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第 2 章 所得税税收政策对企业捐赠行为影响的理论
2.1 企业公益性捐赠行为的理论
2.1.1 企业公民理论
企业公民理论最早出现在 20 世纪 80 年代,这种观点认为，企业作为一种法人身份也属于社会公民的一部分，企业的自身发展与社会的进步紧密相连。企业在社会中获取利益的同时也要承担相应的社会公民的责任来回报社会。
美国研究者卡罗尔（Archie B. Carroll）将社会中的各种利益相关者按照有无合同契约分为“法律索取权”和“道德索取权”，根据这两种分类，企业的社会责任是一个“企业社会责任金字塔”，从底部向上依次为经济责任、法律责任、道德责任和慈善责任。企业应该以发展经济为第一责任，其次分别为遵守社会各项法律法规的规定，对利益相关者要承担道德义务，遵守诚信，最后则为企业的慈善行为。企业作为一位合格的社会公民，企业应该贡献自己的人力财力，为提升社会整体的生活质量和各种福利做出自身的贡献。这四种责任每一项都不可缺少，共同构成了企业的整体。约翰·埃尔金顿也有类似“企业公民”的观点，他认为，企业应该要把自身和所属的社区、社会和人类紧密相连，在做出自身的经营选择时，将与自己相关的社会成本、环境、制度成本都考虑在内。
综上所述，“企业公民”就是把企业看作社会公民的性质，企业不仅要通过其经济业务日常经营活动为社会经济发展做出贡献，提供价值，推动社会发展，还要主动承担社会责任，做符合法律规定，符合道德约束的社会行为。若企业要获得长远长久健康的发展，就不能只看重自身的经济效益，而也应该对社会效益更加重视，并融入到自身的战略经营发展中，才是符合未来发展趋势的做法。
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2.2 企业公益性捐赠行为税收优惠政策的理论
大多数国家都对企业公益性捐赠行为给予了一定的优惠政策，允许企业将捐赠额在税前进行不同程度的扣除，这也是税收政策促进企业捐赠行为的主要政策性因素。而在税前扣除方式有两种，全额扣除和部分扣除。对企业捐赠实施优惠政策的理论依据主要有以下几种。
2.2.1 合理赋税理论
企业通过公益性捐赠的方式对自身的经营成果进行消费，这种消费会减少企业的剩余消费能力，而应纳税所得额的数额不应该包含已经捐赠出去的那部分财产，捐赠出去的财产表明企业已经没有拥有其使用权和收益权，企业不再具有其实际控制权，与其他应纳税所得额性质相比较，这部分财产没有纳税的合理性，应在应纳税所得额中扣除，保证同种经济条件下纳税的公平性。
2.2.2 税收激励理论
税收激励理论的观点认为税收扣除这一优惠政策可以降低企业公益性捐赠的成本，相对来说，减少了公益性捐赠的成本无异于增加了企业的整体收入，产生收入效应和价格效应。收入效应即总体收入相对增加，价格效应则是因为税收优惠的税收扣除降低了企业公益性捐赠的捐赠价格，企业在进行其他投资消费和捐赠之间更加倾向于公益性捐赠，综合收入效应和价格效应，都能够增加企业对公益性捐赠的偏好，从而促进企业进行公益性捐赠行为。
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第 3 章 我国慈善事业现状及其所得税相关政策改革 ..................... 15
3.1 我国公益性捐赠事业的发展状况及特点 ......................... 15
3.1.1 社会捐赠整体规模 ..................................... 15
3.1.2 企业捐赠现状 ......................................... 15
第 4 章 企业所得税政策对企业捐赠行为影响的实证分析 ................. 21
4.1 样本与数据来源 ...................... 21
4.2 模型设定与假设 ........................ 21
4.3 变量选取和定义 ............................. 22
第 5 章 企业公益性捐赠的税收政策的国际比较与借鉴 ................... 31
5.1 企业公益性捐赠的税收优惠政策的国际比较 ..................... 31
5.1.1 美国 ....................... 31
5.1.2 英国 ......................... 32
第 5 章 企业公益性捐赠的税收政策的国际比较与借鉴
5.1 企业公益性捐赠的税收优惠政策的国际比较
5.1.1 美国
联邦税法中规定了具有税前扣除资格的公益性组织的要求，必须达到《国内税收法典》第 501（c）（3）条中对公益性组织的要求条件才可以申请税前扣除资格。对这类组织的要求包括，运营必须要以公益性事业领域为唯一目的，宗教领域、慈善事业、科学发展、文教领域或者业余体育竞赛，防止危害公共安全和自然界安全的社会组织，并且这些机构不得对私人股东或者个人产生利益10。2018年，我国公益性的社会组织有 81.6 万个，而这类公益性组织在 1990 年的美国就有 137.5 万个。2018 年我国社会公益总价值达 3265.2 亿元，美国 2018 年捐款总额为 4277.1 亿美元。
美国税法对捐赠的税前扣除对于不同的捐赠方式和途径也有不同的规定。企业通过直接捐赠方式捐赠的也可以按照一定比例扣除，按照应纳税所得额的 10%扣除，但是超额部分不能结转到以后年度。间接捐赠方式也分为不同情况，企业通过符合规定的公益慈善团体捐赠的，扣除限额为应纳税所得额的 10%，超出限额部分有 5 年的结转期限；而通过符合规定的私人基金进行捐赠的，捐赠发生额在税前不能扣除。
对于捐赠物的类型，美国的《国内税收法典》也规定得较为详细，分为两种，一类为货币捐赠，另一类非货币资产捐赠。若企业的捐赠物为现金形式，企业将现金通过直接捐赠或者间接转给慈善组织，则企业公益性捐赠的现金数额就以捐赠的实际价值来确定计量。若捐赠物为非货币资产，这种情况下就要依靠美国国内非常完善的资产评估体系。美国联邦税法中对允许享受税收优惠政策的非货币资产项目进行了非常详细地列举：衣物类的实物捐赠、不动产捐赠、票证类捐赠和专利产权捐赠等。企业提供的服务这一捐赠类型不包含在优惠政策内。以上的这些捐赠物的评估价值，采用公允价值的方式进行的价值计量，与货币一样允许税前扣除。并且为了鼓励企业进行非货币类捐赠，税收制度中允许企业将捐赠运输过程中产生的运输费用等相关成本计入到捐赠价值中去。这两种捐赠类型中，非货币资产捐赠在美国公益性捐赠体系中占有非常重要的比例。
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第 6 章 研究结论与政策建议
6.1 研究结论
论文通过研究制度环境和企业的所得税实际负担率对企业公益性捐赠意愿和捐赠水平的影响，采用大多数学者进行研究时运用的樊纲、王小鲁（2018）的市场化指数作为制度环境的代表性指标，选取部分上市公司的财务报表数据计算出企业的所得税实际负担率，得出制度环境与企业的捐赠水平呈负向变动关系，所得税实际负担率与企业公益性捐赠水平呈负相关的关系，因此，在鼓励和推动企业进行公益性捐赠时可以从制度环境和所得税实际负担率这两个方面来进行思考，对相关政策的制定有一定的借鉴意义。在考虑制度环境对企业公益性捐赠行为的影响时，将相对宏观的制度环境因素和微观的企业公益性捐赠行为结合起来进行研究，依据指数的含义和制度环境包含的内容，我们应该主要从完善优化制度环境方面来改进，防止企业因制度环境差产生的对公益性捐赠本质的扭曲，从而更好的推动企业公益性捐赠发展。在考虑企业所得税的实际负担率对企业的影响时，论文采用的是企业的所得税费用与净利润的比值测算出来的，经过实证研究结果发现，企业的所得税实际负担率与企业的捐赠水平呈负相关关系，而企业的所得税实际负担率与法定税率和税前扣除政策相关，因此我们主要从税率和税前扣除两个方面来考虑如何能够更好的推动企业公益性捐赠行为的发生。我国目前企业所得税的税率法定为 25%，因此可以从税前扣除方面来对政策改进考虑进行完善。
参考文献（略）