1.导论
1.1选题背景及意义
环境税对于中国来说，属于一个既熟悉而又新鲜的话题。环境税在发达国家已有几十年的发展历史，无论是在环境税收理论基础研究、环境税收法律体系构建亦或环境税收的执行及税收优惠、税收减免等配套性政策等方面，都已经形成了十分完善和成熟的体系。相比而言，我国的环境税制研究尚处于初级阶段，并没有形成适合中国国情、反映中国环境资源现状并能够对之作出有效调节的环境税收体系。针对自然资源严重耗竭、环境污染、生态破坏日益加剧的现实困境，尽快建立起符合我国环境资源现实需求的环境税收体系，实乃迫在眉睫。我国以煤为主要能源，煤炭是工业部门燃料动力的主要来源，也是重要的化工原料和民用能源，并是重要的出口商品。正处于工业化和城市化进程中的中国，能源需求还处于高需求阶段。而与经济高速发展相伴而生的，却是不可回避的环境污染加剧、资源消耗严重等问题的日益严峻，从自身发展和国际责任的考虑，如何在不影响我国经济发展速度和规模的前提下，合理安排我国煤炭生产和消费总量，提高环境质量己经成为我国所面临的重要课题。建立资源节约型、环境友好型社会，克服能源约束、环境污染约束，迫切需要实现资源科学有效配置。我国富煤、缺油、少气的能源结构决定了我国治理环境污染和资源保护的重点应是煤炭资源的开发利用。本文正是基于以上认识，试图从环境税收的法律问题方面探讨改善我国煤炭企业有效利用煤炭资源，保护生态环境，实现可持续发展的有效途径。
1.2 国内外研究现状综述
1.2.1 国内研究现状综述
近年来，环境税这个课题受到了经济学和法学界的广泛关注，主要观点集中在如下几个方面：第一类是从经济学的角度分析和构建我国煤炭产业税收现状和改革完善，而不仅仅单靠行政直接管制解决环境问题，因此要更多地利用以市场机制为基础的税收政策，以求更合理的税收体系。刘喜丽（2009）和梁利辉（2010）分别用不同的动态经济模型进行分析，前者用可计量的一般均衡分析方法（CGE）对环境政策绩效进行模拟分析，分析说明用碳税来控制中国二氧化碳排放造成的各种宏观影响；后者采用三阶段动态博弈模型，分析了在各种假设条件下，再分配碳税收入的国际碳税机制最优均衡状态的实现。刘辉（2009）把生产税分为产值税、增值税和碳税，用静态模型分析了征收碳税对国民经济各方面的影响。高萍（2010）比较了庇古意义上的污染排放税与环境标准各自的特征利弊及其结合问题。何燕（2010）从国民经济政府调节和生态经济综合平衡的角度，提出资源利用的财政调节机理。第二类是从法学理论角度研究环境税，与经济学不同的是，并不是从经济发展规律角度入手，而是着重于环境税中的权利、义务的研究。张怡 、李明朝 2007《论环境税收法律制度》中指出有必要建立一部专门的 《环境税法》逐步实行由“部门立法 ”向“公共立法”的转变 ，以实现立法过程的民主化、公开化和立法的公正价值。杨磊 2006《可持续发展战略下中国税制绿化研究》阐明了税收公平的内涵可以从两个方面来把握，即经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，反之则应当不同。 殷燚（2003）和潘婉雯（2003）从矿业权的角度分析了我国矿产资源税费设立理论的缺位，指出现行的资源税和资源补偿费的法律规定是重复的，虽然二者具有不同的征收理论基础却走入了重复征收的误区，并对此提出了很好的政策建议。
2.山西煤炭行业主要环境相关制度现状与存在的问题
我国的能源结构呈现富煤、缺油、少气的特点，煤炭的能源生产比重和能源消耗比重均为 70%左右。①山西是中国的煤炭大省,其煤炭资源探明储量占中国的三分之一。山西煤炭经济占山西经济的份额很大, 全省煤炭工业总产值、固定资产原值、实现利润分别占全省工业企业的37.07%左右, 加上煤炭产品的各项政策性专项基金收入, 煤炭工业的收益约占全省可用财力的 50%左右。②在山西，煤炭行业与当地整体经济发展的关联性强，选择山西作为切入点，充分体现了资源与经济发展的互动,也与山西省近期实施的资源型经济综改试验区转型举措相契合。同时，在煤炭资源的开采及后续深加工过程中，对当地的环境产生了重大影响。作为影响环境保护之重要方面的税收政策对上述事实的反映更为明显，故本文以法律的视角选择山西煤炭行业作为切入点，对我国煤炭开采征收环境税进行探讨。
2.1 山西煤炭生产对环境的影响
山西煤炭生产对当地环境的影响主要体现在以下几个方面：首先，煤炭生产对煤炭资源本身的影响。山西煤炭行业呈现多、小、散、乱的格局，煤矿数量多，单井规模小，布局分散。大量中小煤矿资源回采率只有20％左右，这意味着每采1吨煤，要破坏和浪费4吨资源。按全省中小煤矿年产3.5亿吨煤计算，每年要破坏和浪费约14亿吨的宝贵煤炭资源。④部分矿区资源已近枯竭,后备生产的续采和管理问题凸显。如2000—2004 年,山西全省重点煤矿已有1个局、17 个矿因资源枯竭关闭破产, 减少生产能力达1600万吨。⑤其次，煤炭中所含硫对环境的污染。我国的煤炭具有高含硫量的特点，煤炭资源保有储量中将近 40%硫分含量大于 1%，其中有三分之一左右硫分含量大于 2%。①山西全省重点城市环境空气污染属以二氧化硫和颗粒物为主要污染物的煤烟型污染。如 2006 年山西全省平均每平方公里承受约 10 吨二氧化硫排放，超过全国平均水平的 4 倍。11 个重点城市环境空气质量均未达到国家二级标准，运城市的劣于国家三级标准。当地居民呼吸道疾病的患病率有明显上升。二氧化硫导致的酸雨，对地表水污染严重。如 2007 年山西省监测的 103 个断面中，重度污染的断面达 64 个。
3. 环境税制度概论 ..................22-27
3.1 环境税的界定及其法律属性探究................ 22-24
3.1.1 环境税的概念................ 22-23
3.1.2 环境税的法律属性................ 23-24
3.2 环境税制的理论依据 ................24-27
3.2.1 外部性理论................ 24-25
3.2.2 公共产品理论................ 25-26
3.2.3 可持续发展理论................ 26
3.2.4 政府干预有效性理论................ 26-27
4. 西方发达国家环境税制度的借鉴................ 27-35
4.1 发达国家环境税制理论概述 ................27-30
4.1.1 发达国家环境税制的发展历程................ 27-28
4.1.2 发达国家环境税制体系现状................ 28-30
4.2 发达国家环境税制的科学性及对我国的启示 ................30-35
4.2.1 发达国家环境税制的特点及优越性 ................30-31
4.2.2 发达国家环境税制对我国的启示 ................31-35
5. 中国设立环境税的构想——以煤炭为视角................ 35-42
5.1 煤炭环境税的概念、性质及作用................ 35-37
5.1.1 煤炭环境税的概念与性质................ 35
5.1.2 煤炭环境税的作用................ 35-37
5.2 煤炭环境税与其他税费之别................ 37-38
5.3 实施煤炭环境税的步骤................ 38-42
结论
国家为了实现资源节约、循环经济、环境保护之目的，对一切开发、利用自然资源的单位和个人以及一切造成环境污染、资源破坏之行为的行为主体，按照法定的标准和原则征收或者免征环境税。借鉴西方发达国家在环境税设立及实施中的经验，可以看出环境税施行可以带来巨大的经济效益，而环境税制的设计要因地制宜，符合并体现中国国情保持环境税中性。本文简要论述了我国现有的煤炭行业与环境相关的税、费制度，包括煤炭资源税，矿产资源补偿费，探矿权、采矿权有偿出让、转让，矿山地质环境治理恢复保证金等，并以此作为切入点对这些税费制度存在的问题进行了分析，归纳总结了煤炭环境税为主导思想的煤炭税收制度，结合环境税国内国际的研究成果，对我国建立煤炭环境税制度进行构思和分析。借鉴前人经验，提出分两步走——先将修改后的煤炭资源税纳入煤炭环境税的范畴，再在煤炭资源税改革的基础上取消煤炭资源补偿费，后将各种环境污染费纳入煤炭环境税，基本完善我国煤炭环境税制度。
参考文献
【1】邓子基、林致远.财政学.北京：清华大学出版社，2005.
【2】邓子基.财政与宏观调控研究.北京：中国财政经济出版社，2005.
【3】高培勇.公共部门经济学.北京：中国人民大学出版社，2001.
【4】韩德培.环境保护法教程.北京：法律出版社，2003.
【5】韩怀芬.环境保护导论. 北京：科学出版社，2004.
【6】何强.环境学导论（第 3 版）. 北京：清华大学出版社，2004.
【7】计金标.生态税收论.北京：中国税务出版社，2000.
【8】夏杰长.经济发展与财税政策. 北京：中国城市出版社，2002.
【9】蓝虹.环境产权经济学.北京：中国人民大学出版社，2005.
【10】李曙光.经济法学.北京：中国政法大学出版社，2007.